五、國際稅收協定

　　(一)國際稅收協定及其種類

　　國際稅收協定，是指兩個或者兩個以上的主權國家，為了協調處理相互之間跨國納稅人征稅事務方面的稅收關系，本著對等的原則，通過政府談判所簽訂的一種書面稅收協議或條約。

　　按參加國的多少，分為雙邊國際稅收協定和多邊國際稅收協定;

　　按其涉及的內容和范圍的大小，分為一般國際稅收協定和特定國際稅收協定。

　　(二)國際稅收協定的作用

　　1.體現主權國家之間相互尊重、平等協商的作用

　　2.賦予本國居民和公民履行跨國納稅義務的安全保障作用

　　3.是適應國際經濟技術交流需要的產物，可以起到促進國際經濟交流的作用。

　　教材89頁案例分析題答案見課程講義中。

　　【例1·案例分析題】(89頁)

　　(一)甲國居民有來源于乙國經營所得100萬元，特許權使用費所得50萬元;來源于丙國經營所得200萬元，特許權使用費所得60萬元。甲、乙、丙三國經營所得的所得稅稅率分別為50%、40%、60%;甲、乙、丙三國特許權使用費所得的所得稅稅率分別為10%、20%、5%。請回答以下問題：

　　24.在分國抵免法下來源于乙國所得的抵免額為(　)

　　A.55萬元

　　B.50萬元

　　C.10萬元

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】抵免限額=100×50%+50×10%=55萬元

　　實際已納稅額=100×40%+ 50×20%=50萬元，因為實際已納稅額小于抵免限額，因此按實際已納稅額抵免，可以抵免50萬元

　　25.在分國抵免法下來源于丙國所得的抵免額為(　)

　　A.123萬元

　　B.106萬元

　　C.104萬元

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】抵免限額=200×50%+60×10%=106萬元

　　實際已納稅額=200×60%+ 60×5%=123萬元，因為實際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免106萬元

　　26.在分國抵免法下甲國應對上述所得征收所得稅稅額為(　)

　　A.161萬元

　　B.5萬元

　　C.0萬元

　　D.-7萬元

　　【答案】B

　　【解析】甲國應對上述所得征收所得稅=(55-50)-(106-106)=5萬元

　　27.在綜合抵免法下上述所得的抵免額為(　)

　　A.173萬元

　　B.161萬元

　　C.123萬元

　　D.50萬元

　　【答案】B

　　【解析】抵免限額=(100+200)×50%+(50+60)×10%=161萬元

　　實際已納稅額=50+123=173萬元，因為實際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免161萬元

　　28.在綜合抵免法下甲國應對上述所得征收所得稅稅額為(　)

　　A.166萬元

　　B.10萬元

　　C.0萬元

　　D.-7萬元

　　【答案】C