八、資產的稅務處理(熟悉)

　　(一)資產稅務處理的基本原則

　　資產的計稅基礎

　　(1)歷史成本

　　(2)公允價值加相關稅費。

　　企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除按規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

　　(二)固定資產的稅務處理

　　固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間 超過12個月 的非貨幣性資產。

　　1. 固定資產的計稅基礎(了解)

　　2.不得計提折舊的固定資產(熟悉)

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產

　　(2)以經營租賃方式租入的固定資產——出租方提折舊

　　(3)以融資租賃方式租出的固定資產——承租方提折舊

　　(4)已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產

　　(5)與經營活動無關的固定資產

　　(6)單獨估價作為固定資產入賬的土地

　　(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產

　　3. 固定資產的折舊方法(了解)

　　固定資產按照 直線法 計算的折舊，準予扣除。

　　企業應當自固定資產投入使用月份的 次月 起計算折舊;停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。 固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

　　4. 短折舊年限(熟悉)

　　(1)房屋、建筑物：20年

　　(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備：10年

　　(3)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等：5年

　　(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年

　　(5)電子設備：3年

　　5. 從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業，在開始商業性生產前發生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。

　　(三)生產性生物資產的稅務處理

　　生產性生物資產包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

　　1. 生產性生物資產的計稅基礎(了解)

　　(1)外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎;

　　(2)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

　　2. 生產性生物資產的折舊方法(與固定資產的規定相同)

　　3. 短折舊年限(熟悉)

　　林木類生產性生物資產短折舊年限為10年;畜類生產性生物資產短折舊年限為3年。

　　(四)無形資產的稅務處理

　　無形資產包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

　　1. 無形資產的計稅基礎(了解)

　　(1)外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。

　　(2)自行開發的無形資產，按開發過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發生的實際支出作為計稅基礎。

　　(3)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

　　2. 不得攤銷的無形資產(了解)

　　(1)自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產

　　(2)自創商譽

　　(3)與經營活動無關的無形資產

　　(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產

　　3. 無形資產的攤銷(熟悉)

　　(1)無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除

　　(2)無形資產的攤銷年限不得少于10年

　　(3)外購商譽的支出，在企業整體轉讓或清算時，準予扣除。

　　(五)其他資產的稅務處理

　　1. 長期待攤費用的稅務處理(熟悉)

　　長期待攤費用的范圍

　　(1)已足額提取折舊的固定資產的改建支出;

　　(2)租入固定資產的改建支出;

　　(3)固定資產的大修理支出

　　同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

　　(4)其他應當作為長期待攤費用的支出。

　　短攤銷年限

　　(1)已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產 預計尚可使用年限 分期攤銷。

　　(2)租入固定資產的改建支出，按照 合同約定的剩余租賃期限 分期攤銷。

　　(3)固定資產的大修理支出按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

　　(4)其他應當作為長期待攤費用的支出，攤銷年限不得低于 3年 。

　　2. 投資資產的稅務處理

　　投資資產按照以下方法確定成本(了解)：

　　(1)通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本。

　　(2)通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

　　掌握：企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。

　　3. 存貨的稅務處理

　　存貨按照以下方法確定成本：(了解)

　　(1)通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本;

　　(2)通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本;

　　(3)生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

　　熟悉： 存貨的計價方法：在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。注意：無后進先出法。計價方法一經選用，不得隨意變更。

　　4. 企業重組的稅務處理

　　除另有規定外，企業在重組過程中，應當在交易發生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

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