第二節　個人所得稅

　　一、個人所得稅的概念(了解)

　　個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應納稅所得征收的一種稅。

　　二、個人所得稅的納稅人(掌握)

　　包括中國公民、個體工商戶、 個人獨資企業和合伙企業的個人投資者 ，在華取得所得的外籍人員(包括無國籍人員)和港、澳、臺同胞。

　　三、個人所得稅的征稅對象(熟悉)

　　1. 工資、薪金所得

　　個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

　　2. 個體工商戶的生產、經營所得

　　個人獨資企業和合伙企業投資者的生產經營所得比照個體工商戶的生產經營所得征稅

　　3. 對企事業單位的承包經營、承租經營的所得

　　4. 勞務報酬所得

　　勞務報酬所得是非雇傭所得，是獨立個人勞動所得。

　　5. 稿酬所得

　　6. 特許權使用費所得

　　7. 利息、股息、紅利所得

　　8. 財產租賃所得

　　9. 財產轉讓所得

　　10. 偶然所得

　　11. 其他所得經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

　　四、個人所得稅的稅率

　　個人所得稅按所得項目不同分別適用 超額累進稅率和比例稅率 。

　　1. 工資、薪金所得：適用5%～45%的超額累進稅率

個人所得稅中對工資、薪金所得征稅的稅率表

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　2. 個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得：適用5%～35%的超額累進稅率

　　3.勞務報酬所得

　　適用比例稅率，稅率為20%

　　注意加成征收的規定：對應納稅所得額超過20000～50000元的部分，依照稅法規定計算應納稅額加征五成，超過50000元的部分，加征十成。

勞務報酬所得適用的個人所得稅稅率表

　　4.稿酬所得

　　適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。實際稅率為14%。

　　5. 其他

　　包括特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　儲蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。

　　五、個人所得稅的計稅依據——應納稅所得額(掌握)

　　(一)工資、薪金所得

　　1. 每月工資、薪金收入額減除2000元費用后，余額為應納稅所得額。

　　2. 附加減除費用的規定：2800元

　　(1)在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作的外籍人員;

　　(2)應聘在中國境內的企業、事業單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家;

　　(3)在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人;

　　(4)國務院財政、稅務主管部門確定的其他人員。

　　3. 在中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，應納稅所得額應合并計算。

　　(二)個體工商戶的生產、經營所得

　　應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本-費用-損失

　　(三)對企業事業單位承包經營、承租經營所得

　　應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-必要費用

　　必要費用，是指按月減除2000元。

　　(四)勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得

　　1. 計征方式：按次計征

　　2. 計稅依據

　　(1)每次收入不超過4000元的，減除費用800元，余額為應納稅所得額。

　　(2)每次收入4000元以上的，減除20%的費用，余額為應納稅所得額。

　　(五)財產轉讓所得

　　1. 計征方式：按次計征

　　2. 計稅依據

　　應納稅所得額=轉讓財產的收入額-財產原值和合理費用

　　(六)利息、股息、紅利所得;偶然所得和其他所得

　　1. 計征方式：按次計征

　　2. 計稅依據：以每次收入額為應納稅所得額

　　(七)公益事業捐贈扣除

　　一般公益、救濟性捐贈額的扣除以不超過納稅人申報應納稅所得額的30%為限;個人通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。

　　六、個人所得稅應納稅額的計算(掌握)

　　(一)個人所得稅應納稅額的計算公式

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率(-速算扣除數)

　　個人所得稅的計算步驟：

　　1. 確定適用的應稅項目;

　　2. 計算應納稅所得額;

　　3. 確定適用稅率和速算扣除數;

　　4. 計算應納稅額=應納稅所得額*稅率-速算扣除數;

　　5. 注意稅收優惠。

　　(二)個人所得稅的稅收抵免規定

　　納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照中國稅法規定計算的應納稅額。

　　超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區抵免限額的余額中補扣，補扣期限長 不得超過5年 。

　　七、稅收優惠(掌握)

　　(一)免納個人所得稅

　　(1)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金。

　　(2)國債和國家發行的金融債券利息，教育儲蓄存款利息以及國務院財政部門確定的其它專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款利息。

　　(3)按照國家統一規定發給的補貼、津貼。

　　(4)福利費、撫恤金、救濟金。

　　(5)保險賠款。

　　(6)軍人的轉業費、復員費。

　　(7)按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

　　(8)按照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。

　　(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得。

　　(10)經國務院財政部門批準免稅的所得。

　　(二)經批準可以減征個人所得稅

　　1. 殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

　　2. 因嚴重自然災害造成重大損失的。

　　3. 其他經國務院財政部門批準減稅的。

　　八、個人所得稅的征收管理

　　(一) 自行納稅申報

　　(二)代扣代繳

　　以 支付所得的單位或者個人 為扣繳義務人。扣繳義務人每月所扣的稅款，應當在次月7日內繳入國庫。對扣繳義務人所扣繳的稅款，付給2%的手續費。

　　扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報。

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