第二節　預算的編制方法與程序

一、預算編制方法

（一）固定預算與彈性預算編制方法

1.固定預算編制方法

2.彈性預算的編制，可以采用公式法，也可以采用列表法。

（1）公式法

公式法是假設成本和業務量之間存在線性關系，成本總額、固定成本總額、業務量和單位變動成本之間的變動關系可以表示為：

y=a+bx

其中y是成本總額，a表示不隨業務量變動而變動的那部分固定成本，b是單位變動成本，x是業務量，某項成本總額y是該項固定成本總額和變動成本總額之和。

這種方法要求按上述成本與業務量之間的線性假定。將企業各項目成本總額分解為變動成本和固定成本兩部分。

【例2-1】某企業的制造費用項目單位變動費用和固定費用資料如表2-1。

表2-1xx制造費用企業單位變動費用和固定費用資料

假設該企業預算期可能的預算工時變動范圍分別為49000~51000工時的制造費用彈性預期算加表2-2。

表2-2某企業制造費用彈性預算表（公式法）單位：元

工時變動范圍：49000～51000小時

公式法的優點是在一定范圍內預算可以隨業務量變動而變動，可比性和適應性強，編制預算的工作量相對較??；缺點是按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解，工作量很大。

（2）列表法

列表法是指通過列表的方式，將與各種業務量對應的預算數列示出來的一種彈性預算編制方法。

【例2-2】假定有關資料同表2-1.預算期企業可能的直接人工工時分別為49000工時、49500工時、50000工時、50500工時和51000工時。用列表法編制制造費用彈性預算如表2-3。

表2-3××企業制造費用彈性預算表

列表法的主要優點是可以直接從表中查各種業務量下的成本費用預算，不用再另行計算，因此直接、簡便；缺點是編制工作量較大，而且由于不能隨業務量變動而任意變動，彈性仍然不足。

【例·單選題】編制彈性預算的基礎是（　）。

A.本量利分析

B.固定成本分析

C.變動成本分析

D.成本習性分析

『正確答案』D

『答案解析』彈性預算是在按照成本習性分類的基礎上，根據本量利之間的依存關系，考慮到計劃期間業務量可能發生的變動，編制出一套適應多種業務量的費用預算，以便分別反映在各該業務量的情況下所應支出的費用水平。

【例·單選題】相對固定預算而言，彈性預算（　）。

A.預算成本低

B.預算工作量小

C.預算可比性差　

D.預算范圍寬

【答案】D

『正確答案』D

『答案解析』彈性預算是為克服固定預算缺點而設計的，與固定預算方法相比，彈性預算方法具有預算范圍寬和可比性強的優點。

（二）增量預算與零基預算編制方法

1.增量預算編制方法

【例·計算題】某企業上年的制造費用為50000元，考慮本年生產任務增大10%，按增量預算編制計劃年度的制造費用預算。

『正確答案』計劃年度制造費用預算=50000×（1+10%）=55000

2.零基預算編制方法

【例·單選題】不受現有費用項目和開支水平限制，并能夠克服增量預算方法缺點的預算方法是（?。?。

A.彈性預算方法　

B.固定預算方法

C.零基預算方法　

D.滾動預算方法

『正確答案』C

【例·多選題】相對增量預算方法而言，零基預算方法的優點包括（?。?。

A.不受現有費用項目的限制

B.不受現行預算的束縛

C.能夠調動各方面節約費用的積極性

D.減少了工作量，節省了人力、物力和財力

『正確答案』ABC

（三）定期預算與滾動預算編制方法

【例·多選題】下列各項中，不受會計年度制約，預算期始終保持在一定時間跨度的預算方法是（?。?。

A.固定預算

B.彈性預算法

C.定期預算法

D.滾動預算法

『正確答案』D

【例·單選題】能夠保證預算期間與會計期間相對應的預算是（?。?。

A.彈性預算

B.零基預算

C.定期預算

D.固定預算

『正確答案』C

『答案解析』定期預算是以不變的會計期間作為預算期的一種編制預算的方法，其優點是預算期間與會計期間相對應，便于將實際數與預算數對比，有利于對預算執行情況進行分析和評價。

二、預算編制程序

基本程序：上下結合、分級編制、逐級匯總

1.下達目標

2.編制上報

3.審查平衡

4.審議批準

5.下達執行

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