第二節(jié) 預(yù)算的編制方法與程序
一、預(yù)算編制方法
（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法
1.固定預(yù)算編制方法
| 含義 |
適用范圍 |
缺點(diǎn) |
|
固定預(yù)算又稱(chēng)靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為基礎(chǔ)來(lái)編制的預(yù)算。 |
一般適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的項(xiàng)目 |
1.過(guò)于呆板。不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實(shí)際可能發(fā)生哪些變動(dòng)，都只按事先確定的某一業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。 2.可比性差。當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。 |
2.彈性預(yù)算的編制，可以采用公式法，也可以采用列表法。
（1）公式法
公式法是假設(shè)成本和業(yè)務(wù)量之間存在線性關(guān)系，成本總額、固定成本總額、業(yè)務(wù)量和單位變動(dòng)成本之間的變動(dòng)關(guān)系可以表示為：
y=a+bx
其中y是成本總額，a表示不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的那部分固定成本，b是單位變動(dòng)成本，x是業(yè)務(wù)量，某項(xiàng)成本總額y是該項(xiàng)固定成本總額和變動(dòng)成本總額之和。
這種方法要求按上述成本與業(yè)務(wù)量之間的線性假定。將企業(yè)各項(xiàng)目成本總額分解為變動(dòng)成本和固定成本兩部分。
【例2-1】某企業(yè)的制造費(fèi)用項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料如表2-1。
表2-1xx制造費(fèi)用企業(yè)單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料
| 費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目 |
單位變動(dòng)費(fèi)用 （元/工時(shí)） |
費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目 |
固定費(fèi)用（元） |
|
變動(dòng)費(fèi)用： 間接人工 間接材料 |
0.5 0.6 |
固定費(fèi)用： 維護(hù)費(fèi)用 折舊費(fèi)用 |
12000 30000 |
|
維護(hù)費(fèi)用 水電費(fèi)用 機(jī)物料 |
0.4 0.3 0.2 |
管理費(fèi)用 保險(xiǎn)費(fèi)用 財(cái)產(chǎn)稅 |
20000 10000 5000 |
|
小計(jì) |
2.O |
小計(jì) |
77000 |
假設(shè)該企業(yè)預(yù)算期可能的預(yù)算工時(shí)變動(dòng)范圍分別為49000~51000工時(shí)的制造費(fèi)用彈性預(yù)期算加表2-2。
表2-2某企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表（公式法）單位：元
工時(shí)變動(dòng)范圍：49000～51000小時(shí)
| 項(xiàng)目 |
a |
b |
|
固定部分 維護(hù)費(fèi)用 折舊費(fèi)用 管理費(fèi)用 保險(xiǎn)費(fèi)用 財(cái)產(chǎn)稅 |
12000 30000 20000 10000 5000 |
-- -- -- -- -- |
|
小計(jì) |
77000 |
-- |
|
變動(dòng)部分 間接人工 間接材料 維護(hù)費(fèi)用 水電費(fèi)用 機(jī)物料 |
-- -- -- -- -- |
0.5 0.6 0.4 0.3 0.2 |
|
小計(jì) |
-- |
2.0 |
|
合計(jì) |
77000 |
2.0 |
公式法的優(yōu)點(diǎn)是在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對(duì)較小；缺點(diǎn)是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大。
（2）列表法
列表法是指通過(guò)列表的方式，將與各種業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的預(yù)算數(shù)列示出來(lái)的一種彈性預(yù)算編制方法。
【例2-2】假定有關(guān)資料同表2-1.預(yù)算期企業(yè)可能的直接人工工時(shí)分別為49000工時(shí)、49500工時(shí)、50000工時(shí)、50500工時(shí)和51000工時(shí)。用列表法編制制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表2-3。
表2-3××企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表
| 費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目 |
單位變動(dòng)費(fèi)用 |
業(yè)務(wù)量 | ||||
|
49000 |
49500 |
50000 |
50500 |
51000 | ||
|
變動(dòng)費(fèi)用： 間接人工 間接材料 維護(hù)費(fèi)用 水電費(fèi)用 機(jī)物料 |
0.5 0.6 0.4 0.3 0.2 |
24500 29400 19600 14700 9800 |
24750 29700 19800 14850 9900 |
25000 30000 20000 15000 10000 |
25250 30300 20200 15150 10100 |
25500 30600 20400 15300 10200 |
|
小計(jì) |
2.O |
98000 |
99000 |
100000 |
101000 |
102000 |
|
固定費(fèi)用： 維護(hù)費(fèi)用 折舊費(fèi)用 管理費(fèi)用 保險(xiǎn)費(fèi)用 財(cái)產(chǎn)稅 |
12000 30000 20000 10000 5000 |
12000 30000 20000 10000 5000 |
12000 30000 20000 10000 5000 |
12000 30000 20000 10000 5000 |
12000 30000 20000 10000 5000 | |
|
小計(jì) |
77000 |
77000 |
77000 |
77000 |
77000 | |
|
制造費(fèi)用合計(jì) |
|
175000 |
176000 |
177000 |
178000 |
179000 |
列表法的主要優(yōu)點(diǎn)是可以直接從表中查各種業(yè)務(wù)量下的成本費(fèi)用預(yù)算，不用再另行計(jì)算，因此直接、簡(jiǎn)便；缺點(diǎn)是編制工作量較大，而且由于不能隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而任意變動(dòng)，彈性仍然不足。
【例·單選題】編制彈性預(yù)算的基礎(chǔ)是（ ）。
A.本量利分析
B.固定成本分析
C.變動(dòng)成本分析
D.成本習(xí)性分析
『正確答案』D
『答案解析』彈性預(yù)算是在按照成本習(xí)性分類(lèi)的基礎(chǔ)上，根據(jù)本量利之間的依存關(guān)系，考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以便分別反映在各該業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的費(fèi)用水平。
【例·單選題】相對(duì)固定預(yù)算而言，彈性預(yù)算（ ）。
A.預(yù)算成本低
B.預(yù)算工作量小
C.預(yù)算可比性差
D.預(yù)算范圍寬
【答案】D
『正確答案』D
『答案解析』彈性預(yù)算是為克服固定預(yù)算缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，與固定預(yù)算方法相比，彈性預(yù)算方法具有預(yù)算范圍寬和可比性強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)。
（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法
1.增量預(yù)算編制方法
【例·計(jì)算題】某企業(yè)上年的制造費(fèi)用為50000元，考慮本年生產(chǎn)任務(wù)增大10%，按增量預(yù)算編制計(jì)劃年度的制造費(fèi)用預(yù)算。
『正確答案』計(jì)劃年度制造費(fèi)用預(yù)算=50000×（1+10%）=55000
2.零基預(yù)算編制方法
【例·單選題】不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目和開(kāi)支水平限制，并能夠克服增量預(yù)算方法缺點(diǎn)的預(yù)算方法是（ ）。
A.彈性預(yù)算方法
B.固定預(yù)算方法
C.零基預(yù)算方法
D.滾動(dòng)預(yù)算方法
『正確答案』C
【例·多選題】相對(duì)增量預(yù)算方法而言，零基預(yù)算方法的優(yōu)點(diǎn)包括（ ）。
A.不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制
B.不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛
C.能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性
D.減少了工作量，節(jié)省了人力、物力和財(cái)力
『正確答案』ABC
（三）定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算編制方法
【例·多選題】下列各項(xiàng)中，不受會(huì)計(jì)年度制約，預(yù)算期始終保持在一定時(shí)間跨度的預(yù)算方法是（ ）。
A.固定預(yù)算
B.彈性預(yù)算法
C.定期預(yù)算法
D.滾動(dòng)預(yù)算法
『正確答案』D
【例·單選題】能夠保證預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)的預(yù)算是（ ）。
A.彈性預(yù)算
B.零基預(yù)算
C.定期預(yù)算
D.固定預(yù)算
『正確答案』C
『答案解析』定期預(yù)算是以不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法，其優(yōu)點(diǎn)是預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)對(duì)比，有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。
二、預(yù)算編制程序
基本程序：上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總
1.下達(dá)目標(biāo)
2.編制上報(bào)
3.審查平衡
4.審議批準(zhǔn)
5.下達(dá)執(zhí)行
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