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2020年中級(jí)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理知識(shí)點(diǎn)：作業(yè)成本管理
(一)作業(yè)成本計(jì)算法的相關(guān)概念
作業(yè)成本法不僅是一種成本計(jì)算方法，更是成本計(jì)算與成本管理的有機(jī)結(jié)合。作業(yè)成本法以“作業(yè)消耗資源 、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則，按照資源動(dòng)因?qū)①Y源費(fèi)用追溯或分配至各項(xiàng)作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對(duì)象，最終完成成本計(jì)算的過程。
要正確理解作業(yè)成本法 ，需要明確以下幾個(gè)概念：
1.資源費(fèi)用：資源費(fèi)用是指企業(yè)在一定期間內(nèi)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資源耗費(fèi)。
2.作業(yè)：作業(yè)是指企業(yè)基于特定目的重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動(dòng)，是連接資源和成本對(duì)象的橋梁。
3.成本對(duì)象：成本對(duì)象是指企業(yè)追溯或分配資源費(fèi)用、計(jì)算成本的對(duì)象物。
4.成本動(dòng)因：成本動(dòng)因亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因，是成本對(duì)象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介。
5.作業(yè)中心：作業(yè)中心又稱成本庫，是指構(gòu)成一個(gè)業(yè)務(wù)過程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合，用來匯集業(yè)務(wù)過程及其產(chǎn)出的成本。
(二)作業(yè)成本法的計(jì)算
作業(yè)成本法的具體步驟為：
l. 資源識(shí)別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量
2. 成本對(duì)象選擇
3. 作業(yè)認(rèn)定
4. 作業(yè)中心設(shè)計(jì)
5. 資源動(dòng)因選擇與計(jì)量
6. 作業(yè)成本匯集
7. 作業(yè)動(dòng)因選擇與計(jì)量
8. 作業(yè)成本分配
(三)作業(yè)成本管理
作業(yè)成本管理是基于作業(yè)成本法的，以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)為目的一種新型管理方法。它通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本，同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤并報(bào)考反映。此外還要進(jìn)行成本鏈分析，包括動(dòng)因分析、作業(yè)分析等。
作用：為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確的信息，指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，以達(dá)到降低成本、提高效率的目的。
1. 成本動(dòng)因分析
要進(jìn)行作業(yè)成本管理，必須找出導(dǎo)致作業(yè)成本發(fā)生的動(dòng)因。
2. 作業(yè)分析
作業(yè)分析的主要目標(biāo)是認(rèn)識(shí)企業(yè)的作業(yè)過程，以便從中發(fā)現(xiàn)持續(xù)改善的機(jī)會(huì)及途徑。按照對(duì)顧客價(jià)值的貢獻(xiàn)，作業(yè)可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。
所謂增值作業(yè)，就是那些顧客認(rèn)為可以增加其購買的產(chǎn)品或服務(wù)的有用性，有必要保留在企業(yè)中的作業(yè)。
非增值作業(yè)，是指即使消除也不會(huì)影響產(chǎn)品對(duì)顧客服務(wù)的潛能，不必要的或可消除的作業(yè)。
企業(yè)要盡量消除或減少非增值成本，最大化利用增值作業(yè)，以減少不必要的耗費(fèi)，提升經(jīng)營效率。作業(yè)成本管理中進(jìn)行成本節(jié)約的途徑，主要有以下四種形式：
(1)作業(yè)消除，是指消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值成本。
(2)作業(yè)選擇，是指對(duì)所有能夠達(dá)到同樣目的的不同作業(yè)，選取其中最佳的方案。
(3)作業(yè)減少，是指以不斷改進(jìn)的方式降低作業(yè)消耗的資源或時(shí)間。
(4)作業(yè)共享，是指利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)來提高增值作業(yè)的效率。
3. 作業(yè)業(yè)績(jī)考核
實(shí)施作業(yè)成本管理，其目的在于找出并消除所有非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，削減非增值成本。
若要評(píng)價(jià)作業(yè)和流程的執(zhí)行情況，必須建立業(yè)績(jī)指標(biāo)，可以是財(cái)務(wù)指標(biāo)，也可以是非財(cái)務(wù)指標(biāo)，以此來評(píng)價(jià)是否改善了流程。財(cái)務(wù)指標(biāo)主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報(bào)告，以及作業(yè)成本趨勢(shì)報(bào)告。而非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要體現(xiàn)在效率、質(zhì)量和時(shí)間三個(gè)方面，如投入產(chǎn)出比、次品率、生產(chǎn)周期等。
【課后練習(xí)】
【單選題】下列關(guān)于成本動(dòng)因(又稱成本驅(qū)動(dòng)因素)的表述中，不正確的是()。
A.成本動(dòng)因可作為作業(yè)成本法中的成本分配的依據(jù)
B.成本動(dòng)因可按作業(yè)活動(dòng)耗費(fèi)的資源進(jìn)行度量
C.成本動(dòng)因可分為資源動(dòng)因和生產(chǎn)動(dòng)因
D.成本動(dòng)因可以導(dǎo)致成本的發(fā)生
【答案】C
【解析】成本動(dòng)因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，選項(xiàng)D正確;成本動(dòng)因通常以作業(yè)活動(dòng)耗費(fèi)的資源來進(jìn)行度量，選項(xiàng)B正確;在作業(yè)成本法下，成本動(dòng)因是成本分配的依據(jù)，選項(xiàng)A正確;成本動(dòng)因可以分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，選項(xiàng)C不正確。
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