（7）對計提的資產減值準備進行賬務處理：
借：管理費用130（6630－6500）
貸：存貨跌價準備130
借：營業外支出30（1530－1500）
貸：固定資產減值準備30

2、華山股份有限公司（下稱華山公司）為上市公司，增值稅稅率17％，所得稅稅率33％，所得稅采用遞延法核算，2004年發生如下經濟業務事項：（1）1月2日以銀行存款500萬元和一幢廠房對外進行投資，設立甲公司，占甲公司注冊資本的60％（甲公司為非上市公司，注冊資本1億元）。廠房原價為8300萬元，已提折舊2000萬元，投資各方確認的價值為5500萬元，不考慮投資中的相關稅費。（2）1月5日將100件商品銷售給乙公司，按銷售合同規定，每件售價87500元，售價總額（不含稅，下同）為8750000元，庫存商品的成本為7000000元?？铐椛形词盏?，已知華山公司的監事在乙企業中擁有15％股份。（3）1月8日華山公司購買丙公司C股票30000000元（所占股權比例為3％），支付相關稅費50000元，同月華山公司將不需用設備一臺從丙公司換入了一批原材料和一輛汽車，同時收到補價80000元。已知設備原價為4000000元，已提折舊1656430元，公允價值2900000元，原材料公允價值為1965811.97元，接到的增值稅專用發票載明的進項稅額為334188.03元，汽車的公允價值為500000元（假設計稅價格與公允價值一致）；假設不考慮增值稅以外的相關稅費。（4）2月10日，華山公司從母公司泰山公司購入生產用的設備一臺，買價6300000元，貨款未付，用銀行存款支付運輸費3600萬元，支付途中保險費7400元，支付安裝費80000元，本月安裝完畢投入使用。該固定資產按5年計提折舊，折舊方法采用年數總和法，凈殘值率為3％；假設按年計提折舊。（5）3月20日從甲公司中購入庫存商品，增值稅專用發票上注明的價款為1000000元，增值稅額為170000元，貨款未支付。已知甲公司庫存商品賬面價值為800000元；華山公司購入后本年度全部未銷。（6）7月1日將無形資產（商標權）出售給乙公司，取得收入5000000元，無形資產（商標權）的攤余價值為70000元，按轉讓收入5％計提營業稅。（7）10月1日將擁有的丙公司股票的50％轉讓給甲公司，取得轉讓收入20000000元，假設未發生相關稅費，轉讓收入已收存銀行。（8）11月1日向甲公司出售產品800件，按協議規定，每件售價95000元，合同收入為76000000元。存貨賬面價值為56000000元，貨款已經收到。華山公司當年對非關聯方的銷售量未達到商品總銷售量的20％。甲公司購入后，對外銷售80％，年末時尚有20％存放于庫房中。（9）12月5日，華山公司通過媒體發布廣告，發生廣告費600000元，后經與甲公司協商，由甲公司承擔了此筆廣告費，由甲公司將600000元支付給了廣告公司。（10）12月25日，通過債務重組協議，泰山公司免除了華山公司因購設備所欠債務6300000元；（11）12月31日，甲公司告知，本年實現凈利潤5000000元，按15％提取盈余公積，按20％向投資者分配利潤。甲公司所有者權益總額為104800000元，其中實收資本100000000元，資本公積800000元（此為接受非現金資產捐贈形成），盈余公積750000元，未分配利潤3250000元。（12）12月31日，將長期投資形成的股權投資差額，按5年期限攤銷。（13）12月31日，在將存貨按單項計提跌價準備時發現，3月20日從甲公司購入的庫存商品1000000元，其可變現凈值為750000元。要求：（1）指出華山公司與上述哪些企業存在關聯方關系，并指出關系的性質。（2）對華山公司2004年的上述經濟業務做出賬務處理。（3）指出華山公司合并報表的編制范圍。[答案/提問]

正確答案:
（1）華山公司與甲公司存在關聯方關系，甲公司為其子公司；華山公司與泰山公司存在關聯方關系，泰山公司為其母公司。
（2）對華山公司的上述經濟業務做出賬務處理：
1）1月2日華山公司對甲公司投資：
借：固定資產清理63000000
累計折舊20000000
貸：固定資產83000000
借：長期股權投資－甲公司（投資成本）68000000
貸：固定資產清理63000000
銀行存款5000000
借：長期股權投資－甲公司（股權投資差額）8000000
貸：長期股權投資－甲公司（投資成本）8000000
2）1月5日華山公司將商品銷售給乙公司，華山公司與乙公司不存在關聯方關系，按收入準則進行會計處理：
借：應收賬款10237500
貸：主營業務收入8750000
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）1487500
借：主營業務成本7000000
貸：庫存商品7000000
3）1月8日華山公司購入丙公司股票和進行資產置換（購入股票僅占3％股權，華山公司與丙公司不存在關聯方關系，采用成本法核算長期投資）。
華山公司投資時：
借：長期股權投資－C股票30050000
貸：銀行存款30050000
華山公司資產置換時：
借：固定資產清理2343570
累計折舊1656430
貸：固定資產4000000
借：銀行存款80000
原材料1550392.74
應交稅金－應交增值稅（進項稅額）334188.03
固定資產394339.02
貸：固定資產清理2343570
營業外收入15349.79
應確認的收益＝（1－2343570/2900000）×80000－（80000/2900000×2900000×0）＝15349.79
換入資產的入賬價值總額＝2343570－80000+15349.79－334188.03＝1944731.76
原材料的入賬價值＝1944731.76×1965811.97/（1965811.97＋500000）＝1550392.74
固定資產的入賬價值＝1944731.76×500000/（1965811.97＋500000）＝394339.02。
4）2月10日華山公司從母公司購入設備，屬于正常交易：
借：固定資產6391000
貸：應付賬款6300000
銀行存款（3600＋7400＋80000）91000
注：購入固定資產未付款，按制度規定應計入應付賬款。
2004年按10個月計提折舊，至2004年末應計提的折舊額：第一年10個月折舊額＝（6391000×97％）×5/15×10/12＝1722019.44（元）
借：制造費用1722019.44
貸：累計折舊1722019.44
5）3月20日華山公司從甲公司購入商品：
借：庫存商品1000000
應交稅金－應交增值稅（進項稅額）170000
貸：應付賬款1170000
6）7月1日華山公司將無形資產出售給乙公司，華山公司與乙公司不存在關聯方關系，出售無形資產按無形資產準則處理：
借：銀行存款5000000
貸：無形資產－商標權70000
應交稅金－應交營業稅（5000000×5％）250000
營業外收入4680000
7）10月1日華山公司將丙公司股票的50％轉讓給甲公司，華山公司與甲公司存在關聯方關系，此筆交易屬于非正常銷售，應按關聯方交易進行會計處理（實際交易價格超過相關資產價值的差額，計入資本公積）：
借：銀行存款20000000
貸：長期股權投資－C股票（30050000×50％）15025000
資本公積－關聯交易差價4975000
8）11月1日華山公司向甲公司出售產品，華山公司與甲公司存在關聯方關系，此筆交易屬于商品銷售，與非關聯方的銷售比例在20％以下，按商品賬面價值的120％確認為收入：
借：銀行存款88920000
貸：主營業務收入（56000000×120％）67200000
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）（76000000×17％）12920000
資本公積－關聯交易差價8800000
借：主營業務成本5600000
貸：庫存商品5600000
9）12月5日甲公司承擔華山公司廣告費，甲公司是華山公司的子公司，由其承擔廣告費用，應按關聯方承擔費用進行會計處理：
借：營業費用600000
貸：資本公積－關聯交易差價600000
10）12月25日泰山公司免除華山公司債務，按債務重組進行會計處理：
借：應付賬款6300000
貸：資本公積－其他資本公積6300000
11）年末華山公司確認投資收益等：
借：長期股權投資－甲公司（損益調整）（5000000×60％）3000000
貸：投資收益3000000
借：應收股利（5000000×20％×60％）600000
貸：長期股權投資－甲公司（損益調整）600000
借：長期股權投資－甲公司（股權投資準備）（800000×60％）480000
貸：資本公積－股權投資準備480000
12）年末攤銷股權投資差額：
借：投資收益（8000000÷5）1600000
貸：長期股權投資－甲公司（股權投資差額）1600000
13）年末計提存貨跌價準備：
借：管理費用250000
貸：存貨跌價準備250000
（3）華山公司在編制合并報表時，甲公司作為其子公司，應將甲公司合并進來。