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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱問答輔導(dǎo):新準(zhǔn)則下長期借款賬務(wù)處理

來源:233網(wǎng)校 2011年5月23日

  1、長期借款的概念
  長期借款是指企業(yè)為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營增加固定資產(chǎn)而向金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期在一年以上的款項(xiàng)。
  長期借款按其償還方式,可分為定期償還和分期償還。定期償還的長期借款,是指按規(guī)定的借款到期日一次還清全部本息。分期償還的長期借款是指在借款期內(nèi),按規(guī)定分期償還本息。
  長期借款按計(jì)算利息的方法,可分為單息長期借款和復(fù)息長期借款。單息借款是指計(jì)算利息時(shí),上期的利息并不計(jì)入本金之內(nèi),僅按本金計(jì)算的利息;復(fù)息長期借款計(jì)算利息方法是,上期利息計(jì)入本金,再行計(jì)息,俗稱利滾利。
  長期借款的償還方式、計(jì)息的利率、償還期等都要在借款協(xié)議中明確規(guī)定。
  2、長期借款的核算
  為了總括反映和監(jiān)督企業(yè)長期借款的借入、應(yīng)計(jì)算的利息和歸還本息的情況,應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目。
  (1)本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。
  (2)本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類,分別“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。
  (3)長期借款的主要賬務(wù)處理。
  ①企業(yè)借入長期借款,應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額,借記“銀行存款”科目,貸記本科目(本金),按其差額,借記本科目(利息調(diào)整)。
  ②資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用,借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目,按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額,貸記本科目(應(yīng)計(jì)利息)或“應(yīng)付利息”科目,按其差額,貸記本科目(利息調(diào)整)。
  實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的,也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。
  ③歸還長期借款本金時(shí),借記本科目(本金),貸記“銀行存款”科目。同時(shí),按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息金額,借記或貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目,貸記或借記本科目(利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)。
  ④企業(yè)與貸款人進(jìn)行債務(wù)重組,應(yīng)當(dāng)比照“應(yīng)付賬款”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
  (4)本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未償還的長期借款的攤余成本。
  【例】某企業(yè)2007年1月從農(nóng)行借入長期借款1000000元,用于擴(kuò)建廠房,年末完工交付使用。借款期為三年,年利率9%,每年年末歸還借款利息,到期一次還清本金,企業(yè)賬務(wù)處理如下:
  ①借款存入銀行時(shí):
  借:銀行存款1000000
    貸:長期借款——固定資產(chǎn)設(shè)備借款1000000
  每年應(yīng)計(jì)利息=本金×利率=1000000×9%=90000(元)
  ②2007年12月完工交付使用時(shí)計(jì)算計(jì)入工程利息:
  借:在建工程90000
    貸:長期借款——應(yīng)付利息90000
  ③2007年末支付銀行利息時(shí):
  借:長期借款——應(yīng)付利息90000
    貸:銀行存款90000
  ④2008年按月預(yù)提借款利息:
  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用7500
    貸:長期借款——應(yīng)付利息7500
  年末償還借款利息會(huì)計(jì)處理同③。
  第三年末計(jì)算應(yīng)付利息的同時(shí)歸還本息:
  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用90000
    貸:長期借款——應(yīng)付利息90000
  借:長期借款1090000
    貸:銀行存款1090000

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