《企業所得稅法》及其實施條例規定，未經核定的準備金支出在計算應納稅所得額時不得扣除。對一般企業而言，常見的準備金有壞賬準備、固定資產減值準備等，這些準備金支出均屬于未經核定的準備金支出，不得在稅前扣除。本文介紹了新《企業會計準則》和《企業會計制度》下壞賬準備、固定資產減值準備的會計處理及納稅調整。
　　（一）壞賬準備
　　新《企業會計準則》規定，資產負債表日，應收款項發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”。
　　1.計提壞賬準備
　　【例1】某企業2008年共計提壞賬準備10萬元。
　　借：資產減值損失　　　　　　　　　100000
　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　100000
　　納稅調整：計提壞賬準備10萬元不允許稅前扣除，應調增應納稅所得額。
　　2.轉回壞賬準備
　　【例2】某企業2008年壞賬準備年初余額為50萬元，當年共轉回壞賬準備30萬元。其中，20萬元在計提當年允許稅前扣除，10萬元不允許稅前扣除。
　　借：壞賬準備　　　　　　　　　　　300000
　　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　300000
　　納稅調整：計提時允許在稅前扣除的20萬元壞賬準備，轉回時不調減應納稅所得額；計提時不允許在稅前扣除的10萬元壞賬準備，轉回時應調減應納稅所得額。
　　3.確認壞賬損失企業發生壞賬損失，應按規定向稅務機關履行報批手續，由稅務機關審批確定可以稅前扣除的金額。壞賬損失能否在稅前扣除，其納稅調整應區別對待。
　　【例3】某企業2008年發生壞賬損失15萬元，其中10萬元可以在稅前扣除，5萬元不能在稅前扣除。
　　借：壞賬準備　　　　　　　　　　150000
　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　150000
　　納稅調整：允許稅前扣除的10萬元應調減應納稅所得額，不能稅前扣除的5萬元不作納稅調整。
　　4.收回壞賬對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，其納稅調整要區分其在確認壞賬損失時是否允許在稅前扣除。
　　【例4】某企業2008年收回壞賬25萬元，其中20萬元在確認壞賬時允許稅前扣除，5萬元在確認壞賬時不允許稅前扣除。
　　借：應收賬款　　　　　　　　　　250000
　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　250000
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　250000
　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　250000
　　納稅調整：收回的壞賬25萬元中，確認時允許在稅前扣除的20萬元應調增應納稅所得額，不允許稅前扣除的5萬元不作納稅調整。
　　注意事項：在進行納稅調整時，不能僅以壞賬準備的計提數與轉回數的差額作為納稅調整額，也不能僅以期末與期初的余額差額作為納稅調整額，而應該結合實際情況有區別地進行納稅調整。
　　（二）固定資產減值準備
　　新《企業會計準則》規定，資產負債表日，固定資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。處置固定資產還應同時結轉減值準備。固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
　　1.計提減值準備
　　【例5】某一般居民企業（下同），2008年固定資產發生減值，計提固定資產減值準備50萬元。
　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　500000
　　　貸：固定資產減值準備　　　　　　　　500000
　　納稅調整：計提的減值準備50萬元不得稅前扣除，應調增應納稅所得額。
　　2.處置固定資產
　　【例6】某企業2008年因一項固定資產陳舊，需對外處置，該固定資產取得時賬面原值100萬元，處置時企業已計提累計折舊60萬元，計提減值準備20萬元。該固定資產取得時計稅基礎也是100萬元。處置時，允許稅前扣除的累計折舊為68萬元，發生相關費用1萬元；出售時取得貨款26萬元。與該固定資產相關的遞延所得稅資產5萬元、遞延所得稅負債2萬元（不考慮其他稅費）。
　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　200000
　　　　固定資產減值準備　　　　　　　　200000
　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　600000
　　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　1000000
　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　10000
　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　10000
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　260000
　　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　260000
　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　50000
　　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　50000
　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　30000
　　　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　20000
　　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　50000
　　納稅調整：稅法確認所得＝26－（100－68）－1＝-7（萬元），也就是確認損失7萬元，而會計確認利得5萬元，因此，應調減應納稅所得額＝5－（-7）＝12（萬元）。
　　《企業會計制度》相關規定
　　（一）壞賬準備
　　對執行《企業會計制度》企業的壞賬準備會計處理及納稅調整參照例1—例4，將例1—例4的“資產減值損失”替換為“管理費用”。其涉及的納稅調整與例1—例4相同。需要注意的是，新《企業會計準則》規定計提壞賬準備的應收類款項的范圍大于《企業會計制度》。
　　（二）固定資產減值準備
　　1.計提減值準備會計處理同例5，將例5中“資產減值損失”替換為“營業外支出”。納稅調整同例5。
　　2.處置固定資產會計處理、納稅調整同例6。
　　3.轉回減值準備財政部《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（四）的通知》規定，企業轉回已計提的固定資產減值準備時，應按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與考慮減值準備因素情況下計提的累計折舊之間的差額，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“累計折舊”科目。按固定資產可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產賬面凈值兩者中較低者，與價值恢復前的固定資產賬面價值之間的差額，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“營業外支出”科目。
相關推薦： 中級會計職稱問答輔導：新準則下內部研發費的賬務處理

2011年中級會計職稱考試試題答案解析匯總