在實際工作中，有些企業(yè)不論什么包裝物發(fā)出時，其結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法都是直接計入制造費用，這就將上述兩類包裝物結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法混淆了，是不對的。
按照新準則《存貨》要求，只有生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法才是直接計入制造費用，而隨同商品出售但不單獨計價包裝物結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法，則是將其成本計入當(dāng)期銷售費用；隨同商品出售并單獨計價包裝物結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法，是將其成本計入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本，由此可見，這些方面是不能相互混淆的。
期末存貨計量要注意
一要正確掌握期末存貨計量的方法。
新準則《存貨》第三章第十五條規(guī)定：“資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備，計入當(dāng)期損益。”這就是說，在期末，即資產(chǎn)負債表日，是不能采用歷史成本法對存貨進行計量的，一定要認真執(zhí)行新準則《存貨》的要求，在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量，當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定分別選擇采用單個存貨項目計提存貨跌價準備，或合并計提存貨跌價準備。計提的存貨跌價準備等于成本高于可變現(xiàn)凈值的差額。
若資產(chǎn)負債表日，企業(yè)以前減記存貨價值的影響因素已消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并將原已計提的存貨跌價準備金額轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。
二要正確掌握確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素。
這是關(guān)系到是否應(yīng)提和正確計提存貨跌價準備的關(guān)鍵。
在實務(wù)中應(yīng)注意考慮3個因素：確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以取得確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)。也就是說未取得確鑿證據(jù)的，就不能計提存貨跌價準備。我們應(yīng)掌握的確鑿證據(jù)是指對存貨的可變現(xiàn)凈值和成本有直接影響的客觀證明。如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格的證明資料，與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格的證明資料，銷售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。
確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮存貨的持有目的。企業(yè)持有存貨的目的不同，確定其存貨可變現(xiàn)凈值的計算方法就會不同。例如，用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值的計算就不相同。出售存貨的可變現(xiàn)凈值以相同或類似存貨的市場銷售價格為計算基礎(chǔ)，而用于繼續(xù)加工的存貨的可變現(xiàn)凈值，則以相同或類似原材料的市場銷售價格和實際加工成本的市場價格為計算基礎(chǔ)，因此，企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的目的。
確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)負債表日后事項等的影響。就是在確定資產(chǎn)負債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時，不僅要考慮資產(chǎn)負債表日與該存貨相關(guān)的價格與成本波動，還要考慮未來的相關(guān)事項。也就是說，不僅限于財務(wù)報告批準日之前發(fā)生的相關(guān)價格與成本波動，還應(yīng)考慮資產(chǎn)負債表日以后期間發(fā)生的相關(guān)價格與成本波動事項。
三要正確掌握存貨可變現(xiàn)凈值確定的具體運用。
由于確定存貨可變現(xiàn)凈值的最關(guān)鍵問題是如何確定不同存貨的不同估計售價，所以，企業(yè)在實務(wù)中，應(yīng)區(qū)別下列不同情況來確定存貨的估計售價：首先，為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。
具體講，如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同（或勞務(wù)合同，下同），并且銷售合同訂購的數(shù)量等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量。在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時，就應(yīng)當(dāng)以合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。
如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標的物生產(chǎn)的原材料，其可變現(xiàn)凈值就應(yīng)當(dāng)以合同價格作為計算基礎(chǔ)。
其次，如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同的訂購數(shù)量，超出部分的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格作為計算基礎(chǔ)；相反，如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同的訂購數(shù)量，實際持有與該銷售合同直接相關(guān)的存貨，就應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)；如果該銷售合同為虧損合同，還應(yīng)同時按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定確認預(yù)計負債。
第三，沒有銷售合同約定的存貨（指產(chǎn)成品或商品，不包括用于出售的材料）其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格作為計算基礎(chǔ)。
第四，用于出售的材料、包裝物以及低質(zhì)易耗品等周轉(zhuǎn)材料（以下簡稱用于出售的材料等），通常以市場銷售價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。
如果用于出售的材料等存在銷售合同約定，應(yīng)按合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。
需要注意的是，資產(chǎn)負債表日同一項存貨中一部分有合同價格約定，其他部分不存在合同價格的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵消。
此外，對于材料存貨還應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下兩種情況確定其期末價值。
一種情況是，對于為生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值，預(yù)計高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量。
這里的“材料”指原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等。“可變現(xiàn)凈值高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。
另一種情況是如果材料的價格下降，則表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。
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