四、計算題

　　在對各資產組進行減值測試時，首先應當認定與其相關的總部資產。由于ABC公司的經營管理活動由總部負責，因此相關的總部資產包括辦公大樓和研發中心，考慮到辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，但是研發中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組。因此，對于辦公大樓的賬面價值，企業應當首先根據各資產組的賬面價值和剩余使用年限加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體如下：

　　單位：萬元

　　資產組A 資產組B 資產組C 總計

　　各資產組賬面價值 100 150 200 450

　　各資產組剩余使用壽命 10 20 20

　　按使用壽命計算的權重 1 2 2

　　加權計算后的賬面價值 100 300 400 800

　　辦公大樓分攤比例（各資產組加權計算后的賬面價值/各資產組加權平均計算后的賬面價值合計） 12.5％ 37.5％ 50％ 100％

　　辦公大樓賬面價值分攤到各資產組的金額 19 56 75 150

　　包括分攤的辦公大樓賬面價值的各資產組賬面價值 119 206 275 600

　　資產組A、B、C的可收回金額分別為199萬元、164萬元和271萬元，而相應的賬面價值（包括分攤的辦公大樓賬面價值）分別為119萬元、206萬元和275萬元，資產組B和C的可收回金額均低于其賬面價值，應當分別確認42萬元和4萬元減值損失，并將該減值損失在辦公大樓和資產組之間進行分攤。根據分攤結果，因資產組B發生減值損失42萬元而導致辦公大樓減值11（42×56／206）萬元，導致資產組B中所包括資產發生減值31（42×150／206）萬元；因資產組C發生減值損失4萬元而導致辦公大樓減值1（4×75／275）萬元，導致資產組C中所包括資產發生減值3（4×200／275）萬元。

　　經過上述減值測試后，資產組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為100萬元、119（150－31）萬元、197（200－3）萬元和138（150－11－1）萬元，研發中心的賬面價值仍為50萬元，由此包括研發中心在內的最小資產組組合（即ABC公司）的賬面價值總額為604（100＋119＋197＋138＋50）萬元，但其可收回金額為720萬元，高于其賬面價值，因此，企業不必再進一步確認減值損失（包括研發中心的減值損失）。

　　根據以上計算與分析結果，ABC公司資產組A沒有發生減值，資產組B和C發生了減值，應當對其所包括資產分別確認減值損失31萬元和3萬元。總部資產中，辦公樓發生了減值，應當確認減值損失12萬元，但是研發中心沒有發生減值。