今天我們先來(lái)做一道關(guān)于“長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法+非貨幣性資產(chǎn)交換+無(wú)形資產(chǎn)”方面的習(xí)題：

　　甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2007年至2010年自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)和以其投資發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　（1）2007年1月開(kāi)始，研究和開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新工藝，2007年1至4月發(fā)生的各項(xiàng)研究、調(diào)查、試驗(yàn)等費(fèi)用100萬(wàn)元； 2007年5月初，該公司已經(jīng)可以證實(shí)該項(xiàng)新工藝必然開(kāi)發(fā)成功，以后發(fā)生的支出滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。5月至6月發(fā)生材料人工等各項(xiàng)支出2000萬(wàn)元。2007年7月初，該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷該無(wú)形資產(chǎn)。

　　（2）2007年12月31日對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值是1000萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為900萬(wàn)元。

　　（3）2008年1月1日以該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)乙公司投資，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。不考慮相關(guān)費(fèi)用，無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。2008年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，乙公司資產(chǎn)中只有固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于公允價(jià)值50萬(wàn)元，其他資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值均與公允價(jià)值相等，固定資產(chǎn)按5年計(jì)提折舊。

　　2008年3月2日，乙公司宣告發(fā)放2007年度的現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，并于2008年4月26日實(shí)際發(fā)放。

　　（4）2008年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1190萬(wàn)元。2009年5月2日，乙公司宣告發(fā)放2008年度的現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，并于2009年5月20日實(shí)際發(fā)放。

　　（5）2009年度，乙公司發(fā)生凈虧損610萬(wàn)元。

　　（6）2009年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為860萬(wàn)元，如轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資扣除轉(zhuǎn)讓費(fèi)用的凈額為900萬(wàn)元。

　　（7）2010年6月，乙公司購(gòu)買丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值增加200萬(wàn)元（假設(shè)不考慮所得稅影響）。

　　（8）2010年7月3日，甲公司與丁公司簽定協(xié)議，將其所持有乙公司的30%的股權(quán)全部與丁公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行置換，股權(quán)及固定資產(chǎn)過(guò)戶手續(xù)辦理完成。丁公司固定資產(chǎn)原值1200萬(wàn)元，折舊200萬(wàn)元，公允價(jià)值900萬(wàn)元。

　　【要求】

　　（1）編制研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中及達(dá)到使用狀態(tài)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，并作出2007年12月31日無(wú)形資產(chǎn)攤銷、減值的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　（2）編制甲公司2007年至2010年長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示。）

　　【答案】

　　（1）2007年5月1日以前發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 100
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬等 100

　　期末，應(yīng)將費(fèi)用化的研發(fā)支出予以結(jié)轉(zhuǎn)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用 100
　　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 100

　　2007年5月1日以后發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 2000
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬等 2000

　　2007年7月末該項(xiàng)新工藝完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 2000
　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 2000

　　（2）計(jì)算2007年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額（2000/10）×（6/12）=100（萬(wàn)元）

　　編制2007年12月31日攤銷無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷 100
　　　貸：累計(jì)攤銷 100

　　計(jì)算2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額-累計(jì)攤銷-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額 =2000-100=1900（萬(wàn)元）

　　該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，所以其可收回金額是預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即1000萬(wàn)元，所以應(yīng)該計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=1900-1000=900（萬(wàn)元）。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 900
　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 900

　　（3）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）1000
　　　　　　　累計(jì)攤銷 100
　　　　　　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 900
　　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 2000

　　注意：不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。份額=3000×30%=900，成本1000大于份額900.

　　借：應(yīng)收股利（200×30%） 60
　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 60

　　借：銀行存款 60
　　　貸：應(yīng)收股利 60

　　（4） 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值差額調(diào)整減少折舊50/5=10萬(wàn)元，調(diào)整后凈利潤(rùn)=1190+10=1200萬(wàn)元，確認(rèn)投資收益=1200×30%=360萬(wàn)元。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 360
　　　貸：投資收益 360

　　借：應(yīng)收股利（300×30%） 90
　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 90

　　借：銀行存款 90
　　　貸：應(yīng)收股利 90

　　（5） 調(diào)整后凈利潤(rùn)=-610+10=-600萬(wàn)元，確認(rèn)投資收益=-600×30%=-180萬(wàn)元。

　　借：投資收益 180
　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 180

　　（6） 此時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資新的賬面價(jià)值=（1000-60）+（360-90-180）=1030（萬(wàn)元），長(zhǎng)期股權(quán)投資的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資扣除轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的凈額，該長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額為900萬(wàn)元。應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：1030-900=130（萬(wàn)元）。

　　借：資產(chǎn)減值損失 130
　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 130

　　（7）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） （200×30%） 60

　　貸：資本公積——其他資本公積 60

　　（8）借：固定資產(chǎn) 900
　　　　　　 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 130
　　　　　　 投資收益 60

　　　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）940
　　　　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）（360-90-180） 90
　　　　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 60

　　借：資本公積——其他資本公積 60
　　　貸：投資收益 60