四、計算題：

　　1.20×9年1月1日，甲公司從外單位購得一項新專利技術用于產品生產，支付價款75 000 000元，款項已支付，該項專利技術法律保護期間為15年，公司預計運用該專利生產的產品在未來10年內會為公司帶來經濟利益，假定這項無形資產的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。

　　本例中，甲公司外購的專利技術的預計使用期限（10年）短于法律保護期間（15年），則應當按照企業預期使用期限確定期使用壽命，同時這也就表明該項專利技術是使用壽命有限的無形資產，且該項無形資產用于產品生產，因此，應當將其攤銷金額計入相關產品的成本。

　　【正確答案】

　　甲公司的賬務處理如下：

　　（1）取得無形資產時

　　借：無形資產——專利權 75 000 000

　　　　貸：銀行存款 75 000 000

　　（2）按年攤銷時

　　借：制造費用——專利權攤銷 7 500 000

　　　　貸：累計攤銷 7 500 000

　　2×11年1月1日，就上述專利技術，第三方向甲公司承諾在3年內以其最初取得時公允價值的60%購買該專利技術，從公司管理層目前的持有計劃來看，準備在3年內將其出售給第三方，為此，甲公司應當在2×11年變更該項專利技術的估計使用壽命為3年，變更凈殘值為45 000 000元（75 000 000×60%），并按會計估計變更進行處理。

　　2×11年該項無形資產的攤銷金額為5 000 000元，即（ 75 000 000-7 500 000×2-45 000 000）/3

　　甲公司2×11年對該項專利技術按年攤銷的賬務處理為：

　　借：制造費用——專利權攤銷 5 000 000

　　　　貸：累計攤銷 5 000 000

　　2甲公司有關無形資產的業務如下：

　　（1）甲公司2008年初開始自行研究開發一項無形資產，在研究開發過程中發生人工工資900萬元，以及其他費用700萬元，共計1 600萬元，其中，符合資本化條件的支出為1 200萬元；2008年10月無形資產獲得成功，達到預定可使用狀態。

　　（2）甲公司根據可獲得的相關信息判斷，無法可靠預計這一非專利技術為企業帶來未來經濟利益的期限。

　　（3）2008年12月31日，經減值測試，預計該項無形資產的可收回金額為1 000萬元。

　　（4）2009年末，經減值測試，預計該項無形資產的可收回金額為800萬元。同時有證據表明其使用壽命是有限的，預計尚可使用5年。

　　（5）2010年末，由于新技術發展迅速，該無形資產出現減值跡象，經減值測試，預計其可收回金額為540萬元，預計使用壽命和攤銷方法不變。

　　（6）2012年末，該項無形資產的相關產品已沒有市場，該無形資產預期不能再為企業帶來經濟利益。

　　要求：

　　（1）編制甲公司2008年度的有關會計分錄；

　　（2）編制甲公司2009年度的有關會計分錄；

　　（3）編制甲公司2010年度的有關會計分錄；

　　（4）編制甲公司2012年度的有關會計分錄。

　　（分錄數據以萬元為單位，假定不考慮相關稅費。）

　　【正確答案】

　　（1）2008年度：

　　借：研發支出——費用化支出 400

　　　　　　　　——資本化支出 1 200

　　　　貸：應付職工薪酬 900

　　　　　　銀行存款 700

　　借：管理費用 400

　　　　貸：研發支出——費用化支出 400

　　借：無形資產 1 200

　　　　貸：研發支出——資本化支出 1 200

　　資產的賬面價值為1 200萬元，可收回金額為1 000萬元，賬面價值高于可收回金額，所以應該計提減值準備，金額＝1 200－1 000＝200（萬元）。

　　借：資產減值損失 200

　　　　貸：無形資產減值準備 200

　　（2）2009年度：

　　2009年12月31日應計提的減值準備＝1 000－800＝200（萬元）

　　借：資產減值損失 200

　　　　貸：無形資產減值準備 200

　　（3）2010年度：

　　2010年度的攤銷額＝800/5＝160（萬元）

　　2010年12月31日應計提無形資產減值準備＝（800－160）－540＝100（萬元）

　　借：管理費用 160

　　　　貸：累計攤銷 160

　　借：資產減值損失 100

　　　　貸：無形資產減值準備 100

　　（4）2012年度：

　　借：管理費用 135

　　　　貸：累計攤銷 135

　　借：累計攤銷 430（160＋135×2）

　　　　無形資產減值準備 500（400＋100）

　　　　營業外支出 270

　　　　貸：無形資產 1 200

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