四、計(jì)算題
1．[答案]
(1)佳瑞企業(yè)(受托方)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
應(yīng)繳納增值稅額=5 000×17%=850(元)
應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=(35 950+5 000)÷(1-10%)=45 500(元)
代扣代繳的消費(fèi)稅=45 500×10%=4 550(元)
借：應(yīng)收賬款 10 400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 850
——應(yīng)交消費(fèi)稅 4 550
勵(lì)志股份有限公司(委托方)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
①發(fā)出原材料時(shí)
借：委托加工物資 35 950
貸：原材料 35 950
②應(yīng)付加工費(fèi)、代扣代繳的消費(fèi)稅：
借：委托加工物資5 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 850
——應(yīng)交消費(fèi)稅 4 550
貸：應(yīng)付賬款10 400
③支付往返運(yùn)雜費(fèi)
借：委托加工物資 100
貸：銀行存款 100
④收回加工物資驗(yàn)收入庫(kù)
借：原材料 41 050
貸：委托加工物資 41 050
⑤甲產(chǎn)品領(lǐng)用收回的加工物資
借：生產(chǎn)成本 41 050
貸：原材料 41 050
⑥甲產(chǎn)品發(fā)生其他費(fèi)用
借：生產(chǎn)成本 33 600
貸：應(yīng)付職工薪酬 11 400
制造費(fèi)用 22 200
⑦甲產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)
借：庫(kù)存商品 74 650
貸：生產(chǎn)成本 74 650
⑧銷(xiāo)售甲產(chǎn)品
借：應(yīng)收票據(jù) 351 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 51 000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 30 000(300 000×10%)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000
注：題目中說(shuō)“12月5日銷(xiāo)售甲產(chǎn)品一批”，而沒(méi)有交待所銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本，所以不用作結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄。
(2)編制勵(lì)志公司繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 25 450(30 000-4 550)
貸：銀行存款 25 450
2．[答案]
(1)庫(kù)存商品甲
可變現(xiàn)凈值=400-10=390(萬(wàn)元)，庫(kù)存商品甲的成本為300萬(wàn)元，庫(kù)存商品甲的成本小于可變現(xiàn)凈值，所以應(yīng)將已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元轉(zhuǎn)回。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——甲商品 30
貸：資產(chǎn)減值損失 30
(2)庫(kù)存商品乙
有合同部分的可變現(xiàn)凈值=230-25×40%=220(萬(wàn)元)
有合同部分的成本=500×40%=200(萬(wàn)元)
因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值高于成本，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值=290-25×60%=275(萬(wàn)元)
無(wú)合同部分的成本=500×60%=300(萬(wàn)元)
因可變現(xiàn)凈值低于成本，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25萬(wàn)元(300-275)。
借：資產(chǎn)減值損失 25
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——乙商品 25
(3)庫(kù)存材料丙
可變現(xiàn)凈值=110-5=105(萬(wàn)元)
材料成本為120萬(wàn)元，需計(jì)提15萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失 15
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——丙材料 15
(4)庫(kù)存材料丁，因?yàn)槭菫樯a(chǎn)產(chǎn)品而持有的，所以應(yīng)先計(jì)算所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否減值
有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=4 500×(1-10%)×8=32 400(元)
有合同的A產(chǎn)品成本=20×1 600×8/10+2 000×8=41 600(元)
無(wú)合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=5 000×(1-10%)×2=9 000(元)
無(wú)合同的A產(chǎn)品成本=20×1 600×2/10+2 000×2=10 400(元)
由于有合同和無(wú)合同的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值都低于成本，說(shuō)明有合同和無(wú)合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料期末均應(yīng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，且應(yīng)區(qū)分有合同部分和無(wú)合同部分計(jì)提。
有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=4 500×(1-10%)×8-2 000×8=16 400(元)
有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的成本=20×1 600×8/10=25 600(元)
有合同部分的丁材料需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=25 600-16 400=9 200(元)
無(wú)合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=5 000×(1-10%)×2-2 000×2=5 000(元)
無(wú)合同部分的丁材料成本=20×1 600×2/10=6 400(元)
無(wú)合同部分的丁材料需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=6 400-5 000=1 400(元)
故丁材料需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備共計(jì)10 600(9 200+1 400)元。
借：資產(chǎn)減值損失 10 600
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——丁材料 10 600
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