2011中級會計職稱考試《中級會計實務》科目
第七章 非貨幣性資產交換

　　一、單選題：

　　1.下列項目中，屬于貨幣性資產的是（ ）。

　　A.準備持有至到期的債券投資

　　B.長期股權投資

　　C.不準備持有至到期的債券投資

　　D.交易性金融資產

　　【正確答案】A

　　【答案解析】貨幣性資產是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，持有至到期投資、庫存現金、銀行存款、應收票據、應收賬款等均屬于貨幣性資產。

　　2.甲股份有限公司發生的下列非關聯交易中 , 屬于非貨幣性資產交換的是（ ） 。

　　A.以公允價值為 260 萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為 320 萬元的無形資產，并支付補價 80 萬元

　　B.以賬面價值為 280 萬元的固定資產換入丙公司公允價值為 200 萬元的一項專利權，并收到補價 80 萬元

　　C.以公允價值為 320 萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為 460 萬元的短期股票投資，并支付補價140萬元

　　D.以賬面價值為420萬元準備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】非貨幣性資產交換，它是指交易雙方以非貨幣性資產進行交換，最終交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產，我們將后者稱為補價。在實際中，是否屬于非貨幣性資產交換，可以用以下公式判斷：

　　（1） 收到補價的企業：收到的補價 / 換出資產的公允價值＜ 25％

　　（2） 支付補價的企業：支付的補價 /（支付的補價＋ 換出資產公允價值）＜ 25％

　　選項A，比例 ＝80/（260＋80）＝23.53％, 屬于非貨幣性資產交換；

　　選項B，比例 ＝80/280＝28.57％，不屬于非貨幣性資產交換；

　　選項C，比例 ＝140/（140＋320）＝30.43％, 不屬于非貨幣性資產交換；

　　選項D，準備持有至到期的債券投資不屬于非貨幣性資產，因此，其交易也不屬于非貨幣性資產交換。

　　3. 企業對具有商業實質、且換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，在換出庫存商品且其公允價值包含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是（ ）。

　　A.按庫存商品不含稅的公允價值確認營業收入

　　B.按庫存商品不含稅的公允價值確認主營業務收入

　　C.按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業外收入

　　D.按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產減值損失

　　【正確答案】B

　　【答案解析】按照非貨幣性資產交換準則，在具有商業實質且換入、換出資產公允價值能夠可靠計量的情況下，應按照庫存商品不含稅的公允價值確認主營業務收入，按照其成本結轉主營業務成本。

　　換入資產價值=換出庫存商品公允價值（包含增值稅）

　　4. 長安公司以一項交易性金融資產換入時代公司的一項固定資產，該項交易性金融資產的賬面價值為35萬元，其公允價值為38萬元，時代公司該項固定資產的賬面原價為60萬元，已計提折舊的金額為18萬元，計提減值準備的金額為7萬元，公允價值為35萬元，同時假定時代公司支付長安公司補價3萬元，換入的金融資產仍作為交易性金融資產核算。假設兩公司資產交換不具有商業實質，則時代公司換入交易性金融資產的入賬價值為（ ）萬元。

　　A.38

　　B.40

　　C.35

　　D.33

　　【正確答案】A

　　【答案解析】時代公司換入交易性金融資產的入賬價值＝60－18－7＋3＝38（萬元)。

　　（1）具有商業實質且公允價值能夠可靠計量時，換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+支付的補價+為換入資產發生的相關稅費-可抵扣的進項稅額

　　（2）不具有商業實質或公允價值不能可靠計量時，換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費-可抵扣的進項稅額