五、綜合題
　　1、
　　【正確答案】 （1）編制甲公司在2010年1月1日投資時及有關現金股利的會計分錄；
　　①2010年1月1日投資時：
　　借：長期股權投資 3 240
　　　　累計攤銷 150
　　　　貸：無形資產 350
　　　　　　營業外收入 40（240－200）
　　　　　　股本 1 000
　　　　　　資本公積——股本溢價 2 000
　　借：資本公積——股本溢價 150
　　　　貸：銀行存款 150
　　②2010年分派2009年現金股利200萬元：
　　借：應收股利 160（200×80％）
　　　　貸：投資收益　　160
　　（2）編制甲公司2010年12月31日合并財務報表的相關調整、抵銷分錄；
　　①對甲公司與乙公司內部交易的抵銷：
　　a.內部商品銷售業務
　　A產品：
　　借：營業收入 600（100×6）
　　　　貸：營業成本 600
　　借：營業成本 120〔60×（6－4）〕
　　　　貸：存貨 120
　　借：遞延所得稅資產 30
　　　　貸：所得稅費用 30
　　b.內部固定資產交易
　　借：營業收入 　200
　　　　貸：營業成本　 120
　　　　　　固定資產——原價　80
　　借：固定資產——累計折舊　8（80÷5×6/12）
　　　　貸：管理費用　 8
　　借：遞延所得稅資產 18
　　　　貸：所得稅費用 18
　　c.內部應收賬款業務抵銷
　　借：應付賬款　　　234
　　　　貸：應收賬款　　234
　　借：應收賬款——壞賬準備　20
　　　　貸：資產減值損失　　　　20
　　借：所得稅費用 5
　　　　貸：遞延所得稅資產 5
　　②對乙公司的調整分錄：
　　借：固定資產100
　　　　存貨200
　　　　貸：資本公積300
　　借：管理費用 10
　　　　貸：固定資產——累計折舊 10
　　借：營業成本80
　　　　貸：存貨 80
　　③按權益法調整對乙公司的長期股權投資
　　借：投資收益 160
　　　　貸：長期股權投資——乙公司 160
　　經調整后，乙公司2010年度的凈利潤＝500－120－80＋8－10－80＝218（萬元）
　　借：長期股權投資——乙公司 　174.4（218×80％）
　　　　貸：投資收益 　174.4
　　借：長期股權投資——乙公司 　40（50×80％）
　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　40
　　2010年12月31日按權益法調整后，對乙公司的長期股權投資賬面余額＝3 240－160＋174.4＋40＝3 294.4（萬元）
　　④抵銷甲公司對乙公司的長期股權投資與乙公司所有者權益：
　　借：股本　 2 500
　　　　資本公積 500（150＋300＋50）
　　　　盈余公積 150（100＋50）
　　　　未分配利潤——年末718（750＋218－50－200）
　　　　商譽 200（3 240－3 800×80％）
　　　　貸：長期股權投資——乙公司　3 294.4
　　　　　　少數股東權益　 773.6（3 868×20％）
　　⑤抵銷子公司的利潤分配項目：
　　借：投資收益 174.4（218×80％）
　　　　少數股東損益 43.6（218×20％）
　　　　未分配利潤——年初 750
　　　　貸：提取盈余公積 50
　　　　　　對所有者（或股東）的分配 200
　　　　　　未分配利潤——年末　 718
　　（3）編制甲公司2011年12月31日合并財務報表的相關調整抵銷分錄（含對甲公司、丙公司之間未實現內部交易損益的抵銷分錄）
　　①對甲公司與乙公司內部交易的抵銷：
　　a.內部商品銷售業務
　　A產品：
　　借：未分配利潤——年初　　120
　　　　貸：營業成本 　120
　　借：遞延所得稅資產 30
　　　　貸：未分配利潤——年初 30
　　借：所得稅費用 30
　　　　貸：遞延所得稅資產 30
　　b.內部固定資產交易
　　借：未分配利潤——年初　 80
　　　　貸：固定資產——原價　　80
　　借：固定資產——累計折舊　8
　　　　貸：未分配利潤——年初　8
　　借：遞延所得稅資產 18
　　　　貸：未分配利潤——年初 18
　　借：固定資產——累計折舊　16（80/5）
　　　　貸：管理費用 　16
　　借：所得稅費用 4
　　　　貸：遞延所得稅資產 4
　　c.內部應收賬款業務抵銷：
　　借：應付賬款　　　 234
　　　　貸：應收賬款　　　 234
　　借：應收賬款——壞賬準備　　20
　　　　貸：未分配利潤——年初　　20
　　借：未分配利潤——年初5
　　　　貸：遞延所得稅資產 5
　　借：應收賬款——壞賬準備　　30
　　　　貸：資產減值損失　　　　　　30
　　借：所得稅費用 7.5
　　　　貸：遞延所得稅資產 7.5
　　②對乙公司的調整分錄：
　　借：固定資產 100
　　　　存貨 200
　　　　貸：資本公積 300
　　借：管理費用 10
　　　　未分配利潤——年初10
　　　　貸：固定資產——累計折舊 20
　　借：營業成本 120
　　　　未分配利潤——年初 80
　　　　貸：存貨 200
　　③按權益法調整對乙公司的長期股權投資
　　借：未分配利潤——年初 160
　　　　貸：長期股權投資——乙公司 160
　　借：長期股權投資——乙公司 214.4
　　　　貸：未分配利潤——年初　 174.4
　　　　　　資本公積——其他資本公積 40
　　經調整后，乙公司2011年度的凈利潤＝800＋120＋16－10－120＝806（萬元）
　　借：長期股權投資——乙公司 644.8（806×80％）
　　　　貸：投資收益　 644.8
　　2011年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額＝3 240－160＋214.4＋644.8＝3 939.2（萬元）
　　④抵銷甲公司對乙公司的長期股權投資與乙公司所有者權益：
　　借：股本　 2 500
　　　　資本公積 500
　　　　盈余公積——年末 230
　　　　未分配利潤——年末 1 444（718＋806－80）
　　　　商譽 200〔3 240－3 800×80％〕
　　　　貸：長期股權投資——乙公司　3 939.2
　　　　　　少數股東權益　 934.8
　　借：投資收益　　 644.8（806×80％）
　　　　少數股東損益　　161.2
　　　　未分配利潤——年初 718
　　　　貸：提取盈余公積 　80
　　　　　　未分配利潤——年末　1 444
　　⑤對甲公司、丙公司之間未實現內部交易損益進行抵銷。
　　借：長期股權投資——丙公司 24〔（300－200）×60％×40％〕
　　　　貸：存貨 24
　　借：營業收入 240（600×40％）
　　　　貸：營業成本 160（400×40％）
　　　　　　投資收益 80
　　【答案解析】
　　【該題針對“內部存貨交易的抵銷”知識點進行考核】

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