四、計算題
　　1、
　　【正確答案】 (1)上述企業合并屬于同一控制下的企業合并。
　　理由：乙公司系A公司母公司的全資子公司，而合并前B公司為乙公司的子公司，因此合并前A公司與B公司同受一方控制。
　　(2)借：長期股權投資　9 600(12 000×80％)
　　　　　　貸：股本　　　　 1 000
　　　　　　　　資本公積　　　　8 600
　　(3)編制A公司2009年末合并B公司財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄
　　借：營業收入 1 000
　　　　貸：營業成本 900
　　　　　　存貨 100
　　借：存貨—存貨跌價準備 70
　　　　貸：資產減值損失 70
　　借：遞延所得稅資產 7.5
　　　　貸：所得稅費用 7.5
　　(4)經調整后，B公司2009年的凈利潤＝1 500－(5－3)×50＋70＝1 470(萬元)，因此A公司2009年末按照權益法調整后的長期股權投資的賬面余額＝9 600＋1 470×80％＋250×80％＝10 976(萬元)。
　　調整后B公司所有者權益＝12 000＋1 470＋250＝13 720(萬元)。
　　借：股本　　　　　　　　8 000
　　　　資本公積 1 250(1 000＋250)
　　　　盈余公積 1 150(1 000＋150)
　　　　未分配利潤—年末 3 320(2 000＋1 470－150)
　　　　貸：長期股權投資　　　　　　　　10 976
　　　　　　少數股東權益　　　　　　　　 2 744(13 720×20％)
　　借：投資收益　　　　　　　1 176(1 470×80％)
　　　　少數股東損益　　　　 　294(1 470×20％)
　　　　未分配利潤—年初　 　2 000
　　　　貸：提取盈余公積　 150
　　　　　　未分配利潤—年末　　　　 3 320
　　借：權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響 200
　　　　貸：可供出售金融資產公允價值變動凈額 200
　　(5)借：未分配利潤—年初　100
　　　　　　貸：營業成本 100
　　借：存貨—存貨跌價準備 70
　　　　貸：未分配利潤—年初 70
　　借：遞延所得稅資產 7.5
　　　　貸：未分配利潤—年初 7.5
　　借：營業成本　　　　　　42(70×30/50)
　　　　貸：存貨—存貨跌價準備　　42
　　借：營業成本 40
　　　　貸：存貨 40
　　借：存貨—存貨跌價準備 12
　　　　貸：資產減值損失 12
　　借：所得稅費用 7.5
　　　　貸：遞延所得稅資產 7.5
　　(6)經調整后，B公司2010年的凈利潤＝2 000＋(100－42－40＋12)＝2 030(萬元)，因此A公司2010年末按照權益法調整后的長期股權投資的賬面余額＝10 976＋2 030×80％－1 000×80％＋150×80％＝11 920(萬元)。
　　調整后B公司所有者權益＝13 720＋2 030＋150－1 000＝14 900(萬元)
　　借：股本 8 000
　　　　資本公積 1 400(1 000＋250＋150)
　　　　盈余公積 1 350(1 150＋200)
　　　　未分配利潤—年末　　 4 150(3 320＋2 030－200－1 000)
　　　　貸：長期股權投資 11 920
　　　　　　少數股東權益 2 980(14 900×20％)
　　借：投資收益 1 624(2 030×80％)
　　　　少數股東損益 406(2 030×20％)
　　　　未分配利潤—年初 3 320
　　　　貸：提取盈余公積　　 200
　　　　　　對所有者(或股東)的分配 　1 000
　　　　　　未分配利潤—年末　 4 150
　　借：權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響 120
　　　　貸：可供出售金融資產公允價值變動凈額 120
　　【答案解析】
　　【該題針對“內部存貨交易的抵銷”知識點進行考核】
　　2、
　　【正確答案】 （1）編制甲公司取得A公司股權的相關賬務處理。
　　借：長期股權投資——A公司（成本） （300萬股×2）600
　　　　壞賬準備 40
　　　　營業外支出 60
　　　　貸：應收賬款 700
　　甲公司初始投資成本600萬元小于應享有A公司可辨認凈資產公允價值的份額660萬元（2 200×30％），甲公司應調整長期股權投資的初始投資成本。
　　借：長期股權投資——A公司（成本） 60
　　　　貸：營業外收入 60
　　（2）編制甲公司20×9年度長期股權投資相關的賬務處理。
　　5月1日，通過利潤分配方案時：
　　借：應收股利　　 　　（200×30％）60
　　　　貸：長期股權投資——A公司（成本）　　　60
　　5月25日收到股利時：
　　借：銀行存款　　　　　　　　60
　　　　貸：應收股利　　　　　　　　　60
　　20×9年末，甲公司的賬務處理：
　　借：長期股權投資——A公司（成本） 60
　　　　　　　　　　——A公司（損益調整）　　90
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 150{[550－（700/10－500/10）－（150－100）×60％]×30％}
　　借：長期股權投資——A公司（其他權益變動） 30（100×30％）
　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　30
　　（3）編制甲公司20×9年末編制合并財務報表時對A公司股權投資的調整分錄。
　　甲公司在合并財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資損益基礎上進行調整：
　　借：營業收入　　　　　　　　　　　 27（150×60％×30％）
　　　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　 　18（100×60％×30％）
　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 9
　　（4）編制甲公司2×10年度長期股權投資相關的賬務處理以及編制合并財務報表時對A公司股權投資的調整分錄。
　　借：長期股權投資——A公司（損益調整）　　180{[670－（700/10－500/10）－（600－400）×40％＋（150－100）×60％]×30％}
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　180
　　甲公司在合并報表中作如下調整分錄：
　　借：長期股權投資 　　　　24[（600－400）×40％×30％]
　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　24
　　【答案解析】
　　【該題針對“合并財務報表”知識點進行考核】

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