(六)兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)
納稅人的“多元化經(jīng)營(yíng)”既涉及到“增值稅”(應(yīng)稅貨物銷售、應(yīng)稅勞務(wù)),又涉及到“營(yíng)業(yè)稅”(增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)):
(1)分別核算的:分別繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅;
(2)不分別核算:一并征收增值稅。
舉例:某酒店既提供客房服務(wù),又開(kāi)設(shè)小賣部銷售啤酒。其中,提供客房服務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅,銷售啤酒繳納增值稅。如果酒店分別核算啤酒的銷售額和客房的營(yíng)業(yè)額,則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅;如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,一并征收增值稅。
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混合銷售 |
兼營(yíng) |
是否同時(shí)發(fā)生 |
同時(shí)發(fā)生 |
不一定 |
是否針對(duì)同一銷售對(duì)象 |
針對(duì)同一對(duì)象:①同一銷售行為;②價(jià)款來(lái)自同一買方 |
不一定:①同一納稅人;②價(jià)款來(lái)自不同消費(fèi)者 |
稅務(wù)處理 |
根據(jù)納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù),合并征收一種稅 |
(1)分別核算的:分別繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅 |
(七)屬于增值稅征收范圍的其他項(xiàng)目
(1)貨物期貨,包括商品期貨和貴金屬期貨,在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅;
(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù);
(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù);
(4)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品;
(5)郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊;
(6)單獨(dú)銷售移動(dòng)電話,不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的;
(7)縫紉業(yè)務(wù)。
(八)不征收增值稅的項(xiàng)目
(1)供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水:
(2)郵政部門銷售集郵商品;
(3)郵政部門發(fā)行報(bào)刊;
(4)電信局銷售移動(dòng)電話并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù);
(5)融資租賃業(yè)務(wù):
(6)體育彩票的發(fā)行收入。
(九)免征增值稅的項(xiàng)目(直接免稅)(P125)
(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;
(2)避孕藥品和用具;
(3)古舊圖書;
(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備;
(5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;
(6)來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備;
(7)由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用得物品。
【例題1】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列業(yè)務(wù)中,屬于增值稅征稅范圍的有( )。(2008年)
A、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)
B、郵政部門發(fā)行報(bào)刊
C、商店銷售集郵商品
D、納稅人從事商品期貨和貴重金屬期貨業(yè)務(wù)
答案:ACD
解析;本題考核增值稅的征稅范圍。要注意區(qū)分增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍劃分。郵政部門以外其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊征收增值稅,郵政部門發(fā)行報(bào)刊繳納營(yíng)業(yè)稅。
【例題2】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定。下列各項(xiàng)中,屬于增值稅征收范圍的有( )。(2005年)
A、郵政部門銷售集郵商品
B、郵票廠印制郵票
C、銀行銷售金銀
D、商場(chǎng)銷售金銀飾品
答案:B CD
【例題3】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,應(yīng)繳納增值稅的有( )。(2006 年)
A、銷售機(jī)器設(shè)備
B、郵政部門發(fā)行報(bào)刊
C、進(jìn)口貨物
D、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)
答案:ACD
【例題4】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,不繳納增值稅的是( )。
A、電力公司銷售電力
B、銀行銷售金銀
C、郵局銷售郵票
D、典當(dāng)行銷售死當(dāng)物品
答案:C