第一節 增值稅法律制度

　　一、增值稅的概念

　　增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人取得的“增值額”為計稅依據征收的一種流轉稅。

　　2009年起我國增值稅轉型為“消費型增值稅”。

　　二、增值稅的征收范圍

　　(一)、銷售貨物，是指在中華人民共和國境內有償轉讓貨物的所有權。包括電力、熱力、氣體在內。

　　舉例∶甲為卷煙廠，生產卷煙批發給A批發商，甲是生產者要交納消費稅，銷售卷煙交增值稅，A批發商將煙批發給B零售商，A向B銷售時需要交增值稅，不需要繳納消費稅。B零售商將卷煙零售給消費者時，需要繳納增值稅。

　　(二)、提供加工、修理修配勞務又稱銷售應稅勞務，是指在中國境內有償提供加工、修理修配勞務。

　　舉例：A企業委托B加工煙絲，委托方A為消費稅納稅義務人，受托方B提供加工勞務，為增值稅納稅義務人。

　　(三)、　進口貨物，是指進入中國關境的貨物。對于進口貨物，除依法征收關稅外，還應在進口環節征收增值稅。

　　提示：消費稅的征收范圍：

　　1、生產貨物;2、進口貨物;3、委托加工勞務。

　　(四)、視同銷售

　　(1)將貨物交付他人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物(手續費繳納營業稅);

　　案例： 甲是一家服裝廠，如果生產的服裝直接銷售乙，則直接按照銷售額繳納增值稅，如果雙方簽訂代銷協議，協議規定按照零售額10%收代銷手續費，甲服裝廠于4月30日上午將一批服裝交給乙商場代銷，乙于4月30日下午全部銷售給消費者，取得零銷售額為117萬元(含稅)。在5月8日甲收到乙的代銷清單，甲給乙開具了增值稅專用發票。同時甲購進原材料的增值稅發票上的金額為80萬。

　　乙商場繳納的增值稅：117/(1+17%)x17%-117/(1+17%)x17%=0

　　甲服裝廠繳納的增值稅： 117/(1+17%)x17%-80 x17%

　　(3)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但“相關機構在同一縣(市)”的除外;

　　舉例：A店將貨物轉移到本市的B店，不視同銷售。

　　(4)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目;

　　舉例：甲企業是剛材生產企業，將生產的鋼材蓋樓房，則自產的產品用于非應稅項目，視同銷售，需要繳納增值稅。

　　(5)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資;

　　(6)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　(7)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　　(8)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　(五)混合銷售

　　混合銷售是指在同一銷售行為中，“同時”涉及到“增值稅”(貨物銷售)和“營業稅”(非增值稅應稅勞務)，但并非同時繳納增值稅和營業稅，而是根據納稅人的主營業務，一并征收增值稅“或者”營業稅。

　　舉例1：甲商場向A銷售2000元的空調同時向A收取100元安裝費，銷售空調繳納增值稅，安裝勞務繳納營業稅，這項混合銷售繳納增值稅。

　　舉例2：乙是一家裝修公司，給B提供裝修服務時同時銷售涂料，裝修服務繳納營業稅，銷售涂料繳納增值稅，因為裝修公司的主營業務繳納營業稅，因此，這項混合銷售行為繳納營業稅。

　　解釋： (1)從事貨物的生產、批發或零售的企業(主營業務繳納增值稅)的混合銷售行為，視同銷售，征收增值稅。

　　(2)其他單位和個人(主營業務繳納營業稅)的混合銷售行為，不增收增值稅，征收營業稅。

　　(3)從事運輸業務的單位和個人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合行為，一并征收增值稅。