真題考點(diǎn)解析:軟件生產(chǎn)企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)的扣除——第七章【高效備考，講師解密90%核心考點(diǎn)，免費(fèi)試聽(tīng)>>】

軟件生產(chǎn)企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)的扣除

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第六條規(guī)定，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

考點(diǎn)練習(xí)：綜合題

某市符合條件的軟件企業(yè)（增值稅一般納稅人）為居民企業(yè)，2009年3月份成立并經(jīng)過(guò)認(rèn)定，當(dāng)年獲利。2013年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬(wàn)元，全年已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款200萬(wàn)元。2014年年初，該企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)2013年度的企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳，相關(guān)財(cái)務(wù)資料和匯算清繳企業(yè)所得稅計(jì)算情況如下：
（一）相關(guān)財(cái)務(wù)資料
（1）取得國(guó)債利息收入160萬(wàn)元。取得境內(nèi)甲上市公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益100萬(wàn)元，已知軟件企業(yè)已連續(xù)持有甲公司股票10個(gè)月。
（2）2013年4月購(gòu)買(mǎi)《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款30萬(wàn)元，購(gòu)入當(dāng)月實(shí)際投入使用，企業(yè)已按規(guī)定計(jì)提了折舊。
（3）當(dāng)年發(fā)生管理費(fèi)用600萬(wàn)元，其中含新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元。
（4）全年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用300萬(wàn)元，其中支付銀行借款的逾期罰息20萬(wàn)元、向非金融企業(yè)借款利息超過(guò)銀行同期同類(lèi)貸款利息18萬(wàn)元。
（5）全年已計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)合理工資總額200萬(wàn)元；實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)用35萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元（其中職工培訓(xùn)費(fèi)4萬(wàn)元），撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)3.5萬(wàn)元。
（二）匯算清繳企業(yè)所得稅計(jì)算情況
（1）國(guó)債利息收入和投資收益調(diào)減應(yīng)納稅所得額=160+100=260（萬(wàn)元）
（2）購(gòu)買(mǎi)并實(shí)際投入使用的安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=30×10%=3（萬(wàn)元）
（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20+18=38（萬(wàn)元）
（4）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)調(diào)整
職工福利費(fèi)扣除限額=200×14%=28（萬(wàn)元）
工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=200×2%=4（萬(wàn)元）
職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=200×2.5%=5（萬(wàn)元）
三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=35-28+4-3.5+10-5=12.5（萬(wàn)元）
（5）全年應(yīng)納稅所得額=800-260-3+38+12.5=587.5（萬(wàn)元）
（6）全年應(yīng)納所得稅額=587.5×25%=146.88（萬(wàn)元）
（7）當(dāng)年應(yīng)退企業(yè)所得稅稅額=200-146.88=53.12（萬(wàn)元）
要求：根據(jù)上述資料和企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，分別回答下列問(wèn)題。
（1）指出該軟件生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)存在哪些不合法之處？并分別說(shuō)明理由。
（2）計(jì)算該企業(yè)2013年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳或者退回的稅款（列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)）。

正確答案：

（1）在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)存在的不合法之處：

①連續(xù)持有境內(nèi)上市公司股票不足12個(gè)月取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不屬于免稅收入。在本題中，財(cái)務(wù)人員將股息、紅利等權(quán)益性投資收益調(diào)減應(yīng)納稅所得額，不合法。
②企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，而不是從應(yīng)納稅所得額中抵免。在本題中，直接調(diào)減應(yīng)納稅所得額，不合法。
③新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100×50%=50（萬(wàn)元）。根據(jù)規(guī)定，“三新”研發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。
④銀行罰息允許在稅前扣除，無(wú)需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
⑤三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理不合法。根據(jù)規(guī)定，符合條件的軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)未超過(guò)扣除限額，可以據(jù)實(shí)扣除，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。因此，三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=35-28+（10-4）-5=8（萬(wàn)元）。
⑥未減半征收企業(yè)所得稅不合法。根據(jù)規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)新辦的符合條件的軟件企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年按25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。該軟件生產(chǎn)企業(yè)2009年經(jīng)過(guò)認(rèn)定并獲利，2013年應(yīng)減半征收企業(yè)所得稅。
（2）該軟件企業(yè)2013年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=800-160-50+18+8=616（萬(wàn)元）
該軟件企業(yè)2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=616×25%×50%-30×10%=74（萬(wàn)元）
當(dāng)年應(yīng)退企業(yè)所得稅稅額=200-74=126（萬(wàn)元）

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