2.甲上市公司于2007年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為33％。該公司2007年利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：

（1）2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬(wàn)元，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備外，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。

（2）按照銷(xiāo)售合同規(guī)定，甲公司承諾對(duì)銷(xiāo)售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2007年銷(xiāo)售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2007年沒(méi)有發(fā)生售后服務(wù)支出。

（3）甲公司2007年以4000萬(wàn)元取得一項(xiàng)到期還本付息的國(guó)債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入200萬(wàn)元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。

（4）2007年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品在賬面余額為2600萬(wàn)元，根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類(lèi)資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。

（5）2007年4月，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬(wàn)元；2007年12月31日該基金的公允價(jià)值為4100萬(wàn)元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定，該類(lèi)資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

其他相關(guān)資料：

（1）假定預(yù)期未來(lái)期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。

（2）甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

要求：

（1）確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2007年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。

（2）計(jì)算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。

（3）編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

答案：

（1）

①應(yīng)收賬款稅法上允許稅前扣除的金額＝5000×5‰＝25（萬(wàn)元）

應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值＝5000－500＝4500（萬(wàn)元）

應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000－25＝4975（萬(wàn)元）

資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額＝4975－4500＝475（萬(wàn)元）

②預(yù)計(jì)負(fù)債2007年末的賬面價(jià)值＝400（萬(wàn)元）

計(jì)稅基礎(chǔ)＝0（萬(wàn)元）

負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額＝400（萬(wàn)元）

③國(guó)債利息收入免征所得稅，是永久性差異，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

④存貨的賬面價(jià)值＝2600－400＝2200（萬(wàn)元）

存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)＝2600（萬(wàn)元）

資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額＝2600－2200＝400（萬(wàn)元）

⑤交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝4100（萬(wàn)元）

交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝2000（萬(wàn)元）

資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異金額2100萬(wàn)元

（2）2007年應(yīng)納稅所得額＝6000＋475＋400－200＋400－2100＝4975（萬(wàn)元）

2007年應(yīng)交所得稅＝4975×33%＝1641.75（萬(wàn)元）

2007年遞延所得稅資產(chǎn)＝（475＋400＋400）×33%＝420.75（萬(wàn)元）

2007年遞延所得稅負(fù)債＝2100×33%＝693（萬(wàn)元）

2007年所得稅費(fèi)用＝1641.75＋693－420.75＝1914（萬(wàn)元）

（3）借：所得稅1914

遞延所得稅資產(chǎn)420.75

貸：遞延所得稅負(fù)債693

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅1641.75

試題點(diǎn)評(píng)：本題屬于熟悉的內(nèi)容，同學(xué)在考試的時(shí)候只要能回憶相關(guān)CK網(wǎng)輔導(dǎo)課件，靜心分析應(yīng)該也會(huì)順利拿到分。

五、綜合題（本類(lèi)題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)現(xiàn)一級(jí)科目

1.甲上市公司由專(zhuān)利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線，專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。

（1）產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下：

①專(zhuān)利權(quán)X于2001年1月以400萬(wàn)元取得，專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。甲公司預(yù)計(jì)該專(zhuān)利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

該專(zhuān)利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無(wú)其他用途。

②專(zhuān)用設(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專(zhuān)門(mén)訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無(wú)其他用途。

專(zhuān)用設(shè)備Y系甲公司于2000年12月10日購(gòu)入，原價(jià)1400萬(wàn)元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

專(zhuān)用設(shè)備Z系甲公司于2000年12月16日購(gòu)入，原價(jià)200萬(wàn)元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Z的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

③包裝機(jī)H系甲公司于2000年12月18日購(gòu)入，原價(jià)180萬(wàn)元，用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品W）進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車(chē)間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車(chē)間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

（2）2007年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價(jià)下跌，銷(xiāo)量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，甲公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。

①2007年12月31，專(zhuān)利權(quán)X的公允價(jià)值為118萬(wàn)元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，無(wú)法獨(dú)立確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定；包裝機(jī)H的公允價(jià)值為62萬(wàn)元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬(wàn)元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來(lái)計(jì)算，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元。

②甲公司管理層2007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅）

單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目
2008年
2009年
2010年

產(chǎn)品W銷(xiāo)售收入
1200
1100
720

上年銷(xiāo)售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于本年收回
0
20
100

本年銷(xiāo)售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回
20
100
0

購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)金
600
550
460

以現(xiàn)金支付職工薪酬
180
160
140

其他現(xiàn)金支出（包括支付的包裝費(fèi)）
100
160
120


③甲公司的增量借款年利率為5％（稅前），公司認(rèn)為5％是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：


1年
2年
3年

5％的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)
0.9524
0.907
0.8638


（3）其他有關(guān)資料：

①甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。

②甲公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。

③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。

④本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。

要求：

（1）判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說(shuō)明理由。

（2）計(jì)算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

（3）計(jì)算包裝機(jī)H在2007年12月31日的可收回金額。

（4）填列甲公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表（表格見(jiàn)答題紙第9頁(yè)，不需列出計(jì)算過(guò)程），表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。

（5）編制甲公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

（答案中的金額單位以萬(wàn)元表示）

答案：

（1）專(zhuān)利權(quán)X、專(zhuān)用設(shè)備Y和Z都是用于生產(chǎn)產(chǎn)品W的，無(wú)其他用途，無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線購(gòu)成一個(gè)產(chǎn)銷(xiāo)單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。

（2）2008年現(xiàn)金凈流量＝1200－20－600－180－100＝300（萬(wàn)元）

2009年現(xiàn)金凈流量＝1100＋20－100－550－160－160＝150（萬(wàn)元）

2010年現(xiàn)金凈流量＝720＋100－460－140－120＝100（萬(wàn)元）

現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值＝300×0.9524＋150×0.907＋100×0.8638＝508.15（萬(wàn)元）

（3）包裝機(jī)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝62－2＝60（萬(wàn)元），其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元，所以包裝機(jī)2007年12月31日的可收回金額為63萬(wàn)元。

（4）


專(zhuān)利權(quán)X
設(shè)備Y
設(shè)備Z
包裝機(jī)H
資產(chǎn)組

賬面價(jià)值
120
420
60

600

可收回金額


508.15

減值損失



91.85

減值損失分?jǐn)偙壤?
20%
70%
10%


分?jǐn)倻p值損失
10
64.3
9.19

83.49

分?jǐn)偤筚~面價(jià)值
110
355.7
50.81


尚未分?jǐn)偟臏p值損失


8.36

二次分?jǐn)倱p失比例

87.5%
12.5%

二次分?jǐn)倻p值損失

7.32
1.04

8.36

二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額
10
71.62
10.23

91.85


（5）借：資產(chǎn)減值損失－專(zhuān)利權(quán)X10

－設(shè)備Y71.62

－設(shè)備Z10.23

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－專(zhuān)利權(quán)X10

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－設(shè)備Y71.62

－設(shè)備Z10.23