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二○○七年度全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題

來(lái)源:233網(wǎng)校 2007年6月1日


2.甲上市公司于2007年1月設(shè)立,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用,適用的所得稅稅率為33%。該公司2007年利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元,當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中,會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下:

(1)2007年12月31日,甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬(wàn)元,對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定,企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除,除已稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備外,應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。

(2)按照銷(xiāo)售合同規(guī)定,甲公司承諾對(duì)銷(xiāo)售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2007年銷(xiāo)售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬(wàn)元,已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定,與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2007年沒(méi)有發(fā)生售后服務(wù)支出。

(3)甲公司2007年以4000萬(wàn)元取得一項(xiàng)到期還本付息的國(guó)債投資,作為持有至到期投資核算。該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小,甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入,當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入200萬(wàn)元,計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值,該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定,國(guó)債利息收入免征所得稅。

(4)2007年12月31日,甲公司Y產(chǎn)品在賬面余額為2600萬(wàn)元,根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元,計(jì)入當(dāng)期損益,稅法規(guī)定,該類(lèi)資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。

(5)2007年4月,甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入基金,作為交易性金融資產(chǎn)核算,取得成本為2000萬(wàn)元;2007年12月31日該基金的公允價(jià)值為4100萬(wàn)元,公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益,持有期間基金未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定,該類(lèi)資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

其他相關(guān)資料:

(1)假定預(yù)期未來(lái)期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。

(2)甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

要求:

(1)確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2007年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ),同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ),計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。

(2)計(jì)算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。

(3)編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

答案:

(1)

①應(yīng)收賬款稅法上允許稅前扣除的金額=5000×5‰=25(萬(wàn)元)

應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=5000-500=4500(萬(wàn)元)

應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=5000-25=4975(萬(wàn)元)

資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額=4975-4500=475(萬(wàn)元)

②預(yù)計(jì)負(fù)債2007年末的賬面價(jià)值=400(萬(wàn)元)

計(jì)稅基礎(chǔ)=0(萬(wàn)元)

負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額=400(萬(wàn)元)

③國(guó)債利息收入免征所得稅,是永久性差異,不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

④存貨的賬面價(jià)值=2600-400=2200(萬(wàn)元)

存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)=2600(萬(wàn)元)

資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額=2600-2200=400(萬(wàn)元)

⑤交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=4100(萬(wàn)元)

交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=2000(萬(wàn)元)

資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異金額2100萬(wàn)元

(2)2007年應(yīng)納稅所得額=6000+475+400-200+400-2100=4975(萬(wàn)元)

2007年應(yīng)交所得稅=4975×33%=1641.75(萬(wàn)元)

2007年遞延所得稅資產(chǎn)=(475+400+400)×33%=420.75(萬(wàn)元)

2007年遞延所得稅負(fù)債=2100×33%=693(萬(wàn)元)

2007年所得稅費(fèi)用=1641.75+693-420.75=1914(萬(wàn)元)

(3)借:所得稅1914

遞延所得稅資產(chǎn)420.75

貸:遞延所得稅負(fù)債693

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅1641.75

試題點(diǎn)評(píng):本題屬于熟悉的內(nèi)容,同學(xué)在考試的時(shí)候只要能回憶相關(guān)CK網(wǎng)輔導(dǎo)課件,靜心分析應(yīng)該也會(huì)順利拿到分。

五、綜合題(本類(lèi)題共2小題,第1小題15分,第2小題18分,共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,除特別說(shuō)明外,均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)的,除題中有特殊要求外,只需寫(xiě)現(xiàn)一級(jí)科目

1.甲上市公司由專(zhuān)利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線,專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn),至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理,產(chǎn)品W存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W,經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。

(1)產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下:

①專(zhuān)利權(quán)X于2001年1月以400萬(wàn)元取得,專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。甲公司預(yù)計(jì)該專(zhuān)利權(quán)的使用年限為10年,采用直線法攤銷(xiāo),預(yù)計(jì)凈殘值為0。

該專(zhuān)利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外,無(wú)其他用途。

②專(zhuān)用設(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專(zhuān)門(mén)訂制的,除生產(chǎn)產(chǎn)品W外,無(wú)其他用途。

專(zhuān)用設(shè)備Y系甲公司于2000年12月10日購(gòu)入,原價(jià)1400萬(wàn)元,購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。

專(zhuān)用設(shè)備Z系甲公司于2000年12月16日購(gòu)入,原價(jià)200萬(wàn)元,購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Z的預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。

③包裝機(jī)H系甲公司于2000年12月18日購(gòu)入,原價(jià)180萬(wàn)元,用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品W)進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車(chē)間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車(chē)間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外,甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包包裝,收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。

(2)2007年,市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品,產(chǎn)品W市價(jià)下跌,銷(xiāo)量下降,出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日,甲公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。

①2007年12月31,專(zhuān)利權(quán)X的公允價(jià)值為118萬(wàn)元,如將其處置,預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元,無(wú)法獨(dú)立確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定;包裝機(jī)H的公允價(jià)值為62萬(wàn)元,如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬(wàn)元,根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來(lái)計(jì)算,其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元。

②甲公司管理層2007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末,各年末不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨,收入、支出均不含增值稅)

單位:萬(wàn)元

項(xiàng)目
2008年
2009年
2010年

產(chǎn)品W銷(xiāo)售收入
1200
1100
720

上年銷(xiāo)售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于本年收回
0
20
100

本年銷(xiāo)售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回
20
100
0

購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)金
600
550
460

以現(xiàn)金支付職工薪酬
180
160
140

其他現(xiàn)金支出(包括支付的包裝費(fèi))
100
160
120


③甲公司的增量借款年利率為5%(稅前),公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下:


1年
2年
3年

5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)
0.9524
0.907
0.8638


(3)其他有關(guān)資料:

①甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。

②甲公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。

③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。

④本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。

要求:

(1)判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中,哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組,并說(shuō)明理由。

(2)計(jì)算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

(3)計(jì)算包裝機(jī)H在2007年12月31日的可收回金額。

(4)填列甲公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表(表格見(jiàn)答題紙第9頁(yè),不需列出計(jì)算過(guò)程),表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的,不予填列。

(5)編制甲公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示)

答案:

(1)專(zhuān)利權(quán)X、專(zhuān)用設(shè)備Y和Z都是用于生產(chǎn)產(chǎn)品W的,無(wú)其他用途,無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量,但整條生產(chǎn)線購(gòu)成一個(gè)產(chǎn)銷(xiāo)單位,屬于一個(gè)資產(chǎn)組。

(2)2008年現(xiàn)金凈流量=1200-20-600-180-100=300(萬(wàn)元)

2009年現(xiàn)金凈流量=1100+20-100-550-160-160=150(萬(wàn)元)

2010年現(xiàn)金凈流量=720+100-460-140-120=100(萬(wàn)元)

現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值=300×0.9524+150×0.907+100×0.8638=508.15(萬(wàn)元)

(3)包裝機(jī)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=62-2=60(萬(wàn)元),其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元,所以包裝機(jī)2007年12月31日的可收回金額為63萬(wàn)元。

(4)


專(zhuān)利權(quán)X
設(shè)備Y
設(shè)備Z
包裝機(jī)H
資產(chǎn)組

賬面價(jià)值
120
420
60

600

可收回金額


508.15

減值損失



91.85

減值損失分?jǐn)偙壤?
20%
70%
10%


分?jǐn)倻p值損失
10
64.3
9.19

83.49

分?jǐn)偤筚~面價(jià)值
110
355.7
50.81


尚未分?jǐn)偟臏p值損失


8.36

二次分?jǐn)倱p失比例

87.5%
12.5%

二次分?jǐn)倻p值損失

7.32
1.04

8.36

二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額
10
71.62
10.23

91.85


(5)借:資產(chǎn)減值損失-專(zhuān)利權(quán)X10

-設(shè)備Y71.62

-設(shè)備Z10.23

貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-專(zhuān)利權(quán)X10

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-設(shè)備Y71.62

-設(shè)備Z10.23
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