2.甲上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補(bǔ)，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下：

（1）2007年1月1日，甲公司通過發(fā)行2000萬股普通股（每股面值1元，市價(jià)為4.2元）取得了乙公司80％的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。

①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②2007年1月1日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為9000萬元（見乙公司所有者權(quán)益簡表）。

③乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)，當(dāng)年度也未向投資者分配利潤。2007年12月31日所有者權(quán)益總額為9900萬元（見乙公司所有者權(quán)益簡表）。

乙公司所有者權(quán)益簡表

項(xiàng)目
金額（2007年1月1日）
金額（2007年12月31日）

實(shí)收資本
4000
4000

資本公積
2000
2000

盈余公積
1000
1090

未分配利潤
2000
2810

合計(jì)
9000
9900


（2）2007年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：

①2月15日，甲公司以每件4萬元的價(jià)格自乙公司購入200件A商品，款項(xiàng)于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2007年12月31日，該批商品已售出80％，銷售價(jià)格為每件4.3萬元。

②4月26日，乙公司以面值公開發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券，甲公司購入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算（假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用）。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)2007年利息收入23萬元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與甲公司所持有部分相對應(yīng)的金額為23萬元。

③6月29日，甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬元，銷售給乙公司的售價(jià)為720萬元。乙公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付該購入設(shè)備款。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備36萬元。

④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費(fèi)為60萬元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。

甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。

⑤甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬元，至2007年12月31日，乙公司尚未供貨。

（3）其他有關(guān)資料：

①不考慮甲公司發(fā)行股票過程中的交易費(fèi)用。

②甲、乙公司均按照凈利潤的10％提取法定盈余公積。

③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。

④本題中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，編制合并財(cái)物報(bào)表時(shí)，對于與抵消的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進(jìn)行調(diào)整。

要求：

（1）判斷上述企業(yè)合并的類型（同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并），并說明原因。

（2）確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。

（3）確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價(jià)值。

（4）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

（5）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。

（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。

（答案中的金額單位用萬元表示）

答案：

（1）上述合并應(yīng)該屬于非同一控制下企業(yè)合并。因?yàn)楹喜⑶埃住⒁夜局g不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以應(yīng)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本＝2000×4.2＝8400（萬元）

借：長期股權(quán)投資8400

貸：股本2000

資本公積6400

（3）甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，屬于控制，因此采用成本法核算。乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤等不影響甲公司長期股權(quán)投資的金額，所以2007年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為8400萬元。

（4）借：長期股權(quán)投資720

貸：投資收益720

（5）①長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷

借：實(shí)收資本4000

資本公積2000

盈余公積1090

未分配利潤－年末2810

商譽(yù)1200

貸：長期股權(quán)投資9120

少數(shù)股東權(quán)益1980

借：投資收益720

少數(shù)股東損益180

未分配利潤－年初2000

貸：本年利潤分配－提取盈余公積90

未分配利潤－年末2810

②內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷

借：應(yīng)付賬款720

貸：應(yīng)收賬款720

借：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備36

貸：資產(chǎn)減值損失36

借：預(yù)收賬款180

貸：預(yù)付賬款180

借：應(yīng)付債券623

貸：持有至到期投資623

借：投資收益23

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用23

③存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷

借：營業(yè)收入800

貸：營業(yè)成本800

借：營業(yè)成本48

貸：存貨48

④內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

借：營業(yè)收入720

貸：營業(yè)成本600

固定資產(chǎn)－原價(jià)120

借：固定資產(chǎn)6

貸：管理費(fèi)用6

⑤內(nèi)部無形資產(chǎn)使用費(fèi)的抵銷

借：營業(yè)收入60

貸：管理費(fèi)用60