2.甲上市公司為擴大生產經營規模，實現生產經營的互補，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關情況如下：

（1）2007年1月1日，甲公司通過發行2000萬股普通股（每股面值1元，市價為4.2元）取得了乙公司80％的股權，并于當日開始對乙公司的生產經營決策實施控制。

①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關聯方關系。

②2007年1月1日，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為9000萬元（見乙公司所有者權益簡表）。

③乙公司2007年實現凈利潤900萬元，除實現凈利潤外，未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項，當年度也未向投資者分配利潤。2007年12月31日所有者權益總額為9900萬元（見乙公司所有者權益簡表）。

乙公司所有者權益簡表

項目
金額（2007年1月1日）
金額（2007年12月31日）

實收資本
4000
4000

資本公積
2000
2000

盈余公積
1000
1090

未分配利潤
2000
2810

合計
9000
9900


（2）2007年甲、乙公司發生的內部交易或事項如下：

①2月15日，甲公司以每件4萬元的價格自乙公司購入200件A商品，款項于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2007年12月31日，該批商品已售出80％，銷售價格為每件4.3萬元。

②4月26日，乙公司以面值公開發行一次還本付息的企業債券，甲公司購入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算（假定甲公司及乙公司均未發生與該債券相關的交易費用）。因實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認2007年利息收入23萬元，計入持有至到期投資賬面價值。乙公司將與該債券相關的利息支出計入財務費用，其中與甲公司所持有部分相對應的金額為23萬元。

③6月29日，甲公司出售一件產品給乙公司作為管理用固定資產使用。該產品在甲公司的成本為600萬元，銷售給乙公司的售價為720萬元。乙公司取得該固定資產后，預計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。假定稅法規定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會計規定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付該購入設備款。甲公司對該項應收賬款計提壞賬準備36萬元。

④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協議，自當日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費為60萬元，款項于當日支付，乙公司不提供任何后續服務。

甲公司將該使用費作為管理費用核算。乙公司將該使用費收入全部作為其他業務收入。

⑤甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當日支付合同預付款180萬元，至2007年12月31日，乙公司尚未供貨。

（3）其他有關資料：

①不考慮甲公司發行股票過程中的交易費用。

②甲、乙公司均按照凈利潤的10％提取法定盈余公積。

③本題中涉及的有關資產均未出現減值跡象。

④本題中甲公司及乙公司均采用資產負債表債務法核算所得稅費用，編制合并財物報表時，對于與抵消的內部交易相關的遞延所得稅，不要求進行調整。

要求：

（1）判斷上述企業合并的類型（同一控制下企業合并或非同一控制下企業合并），并說明原因。

（2）確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，并編制確認長期股權投資的會計分錄。

（3）確定甲公司對乙公司長期股權投資在2007年12月31日的賬面價值。

（4）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表時對長期股權投資的調整分錄。

（5）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的抵銷分錄。

（不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄）。

（答案中的金額單位用萬元表示）

答案：

（1）上述合并應該屬于非同一控制下企業合并。因為合并前，甲、乙公司之間不存在任何關聯方關系，所以應屬于非同一控制下的企業合并。

（2）長期股權投資的初始投資成本＝2000×4.2＝8400（萬元）

借：長期股權投資8400

貸：股本2000

資本公積6400

（3）甲公司取得乙公司80%的股權，屬于控制，因此采用成本法核算。乙公司實現凈利潤等不影響甲公司長期股權投資的金額，所以2007年末長期股權投資的賬面價值為8400萬元。

（4）借：長期股權投資720

貸：投資收益720

（5）①長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷

借：實收資本4000

資本公積2000

盈余公積1090

未分配利潤－年末2810

商譽1200

貸：長期股權投資9120

少數股東權益1980

借：投資收益720

少數股東損益180

未分配利潤－年初2000

貸：本年利潤分配－提取盈余公積90

未分配利潤－年末2810

②內部債權與債務項目的抵銷

借：應付賬款720

貸：應收賬款720

借：應收賬款－壞賬準備36

貸：資產減值損失36

借：預收賬款180

貸：預付賬款180

借：應付債券623

貸：持有至到期投資623

借：投資收益23

貸：財務費用23

③存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷

借：營業收入800

貸：營業成本800

借：營業成本48

貸：存貨48

④內部固定資產交易的抵銷

借：營業收入720

貸：營業成本600

固定資產－原價120

借：固定資產6

貸：管理費用6

⑤內部無形資產使用費的抵銷

借：營業收入60

貸：管理費用60