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二○○七年度全國會計專業技術資格考試中級會計實務試題

來源:233網校 2007年6月1日



2.甲上市公司為擴大生產經營規模,實現生產經營的互補,2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外,產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關情況如下:

(1)2007年1月1日,甲公司通過發行2000萬股普通股(每股面值1元,市價為4.2元)取得了乙公司80%的股權,并于當日開始對乙公司的生產經營決策實施控制。

①合并前,甲、乙公司之間不存在任何關聯方關系。

②2007年1月1日,乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同,可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為9000萬元(見乙公司所有者權益簡表)。

③乙公司2007年實現凈利潤900萬元,除實現凈利潤外,未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項,當年度也未向投資者分配利潤。2007年12月31日所有者權益總額為9900萬元(見乙公司所有者權益簡表)。

乙公司所有者權益簡表

項目
金額(2007年1月1日)
金額(2007年12月31日)

實收資本
4000
4000

資本公積
2000
2000

盈余公積
1000
1090

未分配利潤
2000
2810

合計
9000
9900


(2)2007年甲、乙公司發生的內部交易或事項如下:

①2月15日,甲公司以每件4萬元的價格自乙公司購入200件A商品,款項于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2007年12月31日,該批商品已售出80%,銷售價格為每件4.3萬元。

②4月26日,乙公司以面值公開發行一次還本付息的企業債券,甲公司購入600萬元,取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發生與該債券相關的交易費用)。因實際利率與票面利率相差較小,甲公司采用票面利率計算確認2007年利息收入23萬元,計入持有至到期投資賬面價值。乙公司將與該債券相關的利息支出計入財務費用,其中與甲公司所持有部分相對應的金額為23萬元。

③6月29日,甲公司出售一件產品給乙公司作為管理用固定資產使用。該產品在甲公司的成本為600萬元,銷售給乙公司的售價為720萬元。乙公司取得該固定資產后,預計使用年限為10年,按照年限平均法計提折舊,預計凈殘值為0。假定稅法規定的折舊年限,折舊方法及凈殘值與會計規定相同。至2007年12月31日,乙公司尚未支付該購入設備款。甲公司對該項應收賬款計提壞賬準備36萬元。

④1月1日,甲公司與乙公司簽訂協議,自當日起有償使用乙公司的某塊場地,使用期1年,使用費為60萬元,款項于當日支付,乙公司不提供任何后續服務。

甲公司將該使用費作為管理費用核算。乙公司將該使用費收入全部作為其他業務收入。

⑤甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同,并于當日支付合同預付款180萬元,至2007年12月31日,乙公司尚未供貨。

(3)其他有關資料:

①不考慮甲公司發行股票過程中的交易費用。

②甲、乙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

③本題中涉及的有關資產均未出現減值跡象。

④本題中甲公司及乙公司均采用資產負債表債務法核算所得稅費用,編制合并財物報表時,對于與抵消的內部交易相關的遞延所得稅,不要求進行調整。

要求:

(1)判斷上述企業合并的類型(同一控制下企業合并或非同一控制下企業合并),并說明原因。

(2)確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本,并編制確認長期股權投資的會計分錄。

(3)確定甲公司對乙公司長期股權投資在2007年12月31日的賬面價值。

(4)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表時對長期股權投資的調整分錄。

(5)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的抵銷分錄。

(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)。

(答案中的金額單位用萬元表示)

答案:

(1)上述合并應該屬于非同一控制下企業合并。因為合并前,甲、乙公司之間不存在任何關聯方關系,所以應屬于非同一控制下的企業合并。

(2)長期股權投資的初始投資成本=2000×4.2=8400(萬元)

借:長期股權投資8400

貸:股本2000

資本公積6400

(3)甲公司取得乙公司80%的股權,屬于控制,因此采用成本法核算。乙公司實現凈利潤等不影響甲公司長期股權投資的金額,所以2007年末長期股權投資的賬面價值為8400萬元。

(4)借:長期股權投資720

貸:投資收益720

(5)①長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷

借:實收資本4000

資本公積2000

盈余公積1090

未分配利潤-年末2810

商譽1200

貸:長期股權投資9120

少數股東權益1980

借:投資收益720

少數股東損益180

未分配利潤-年初2000

貸:本年利潤分配-提取盈余公積90

未分配利潤-年末2810

②內部債權與債務項目的抵銷

借:應付賬款720

貸:應收賬款720

借:應收賬款-壞賬準備36

貸:資產減值損失36

借:預收賬款180

貸:預付賬款180

借:應付債券623

貸:持有至到期投資623

借:投資收益23

貸:財務費用23

③存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷

借:營業收入800

貸:營業成本800

借:營業成本48

貸:存貨48

④內部固定資產交易的抵銷

借:營業收入720

貸:營業成本600

固定資產-原價120

借:固定資產6

貸:管理費用6

⑤內部無形資產使用費的抵銷

借:營業收入60

貸:管理費用60
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