2.甲上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模,實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補(bǔ),2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外,產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下:
(1)2007年1月1日,甲公司通過發(fā)行2000萬股普通股(每股面值1元,市價(jià)為4.2元)取得了乙公司80%的股權(quán),并于當(dāng)日開始對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。
①合并前,甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②2007年1月1日,乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為9000萬元(見乙公司所有者權(quán)益簡表)。
③乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元,除實(shí)現(xiàn)凈利潤外,未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng),當(dāng)年度也未向投資者分配利潤。2007年12月31日所有者權(quán)益總額為9900萬元(見乙公司所有者權(quán)益簡表)。
乙公司所有者權(quán)益簡表
項(xiàng)目
金額(2007年1月1日)
金額(2007年12月31日)
實(shí)收資本
4000
4000
資本公積
2000
2000
盈余公積
1000
1090
未分配利潤
2000
2810
合計(jì)
9000
9900
(2)2007年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下:
①2月15日,甲公司以每件4萬元的價(jià)格自乙公司購入200件A商品,款項(xiàng)于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2007年12月31日,該批商品已售出80%,銷售價(jià)格為每件4.3萬元。
②4月26日,乙公司以面值公開發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券,甲公司購入600萬元,取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用)。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小,甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)2007年利息收入23萬元,計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,其中與甲公司所持有部分相對應(yīng)的金額為23萬元。
③6月29日,甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬元,銷售給乙公司的售價(jià)為720萬元。乙公司取得該固定資產(chǎn)后,預(yù)計(jì)使用年限為10年,按照年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限,折舊方法及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。至2007年12月31日,乙公司尚未支付該購入設(shè)備款。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備36萬元。
④1月1日,甲公司與乙公司簽訂協(xié)議,自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場地,使用期1年,使用費(fèi)為60萬元,款項(xiàng)于當(dāng)日支付,乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。
甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。
⑤甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同,并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬元,至2007年12月31日,乙公司尚未供貨。
(3)其他有關(guān)資料:
①不考慮甲公司發(fā)行股票過程中的交易費(fèi)用。
②甲、乙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。
③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。
④本題中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用,編制合并財(cái)物報(bào)表時(shí),對于與抵消的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅,不要求進(jìn)行調(diào)整。
要求:
(1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并),并說明原因。
(2)確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本,并編制確認(rèn)長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。
(3)確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價(jià)值。
(4)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
(5)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。
(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。
(答案中的金額單位用萬元表示)
答案:
(1)上述合并應(yīng)該屬于非同一控制下企業(yè)合并。因?yàn)楹喜⑶埃住⒁夜局g不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,所以應(yīng)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本=2000×4.2=8400(萬元)
借:長期股權(quán)投資8400
貸:股本2000
資本公積6400
(3)甲公司取得乙公司80%的股權(quán),屬于控制,因此采用成本法核算。乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤等不影響甲公司長期股權(quán)投資的金額,所以2007年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為8400萬元。
(4)借:長期股權(quán)投資720
貸:投資收益720
(5)①長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷
借:實(shí)收資本4000
資本公積2000
盈余公積1090
未分配利潤-年末2810
商譽(yù)1200
貸:長期股權(quán)投資9120
少數(shù)股東權(quán)益1980
借:投資收益720
少數(shù)股東損益180
未分配利潤-年初2000
貸:本年利潤分配-提取盈余公積90
未分配利潤-年末2810
②內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷
借:應(yīng)付賬款720
貸:應(yīng)收賬款720
借:應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備36
貸:資產(chǎn)減值損失36
借:預(yù)收賬款180
貸:預(yù)付賬款180
借:應(yīng)付債券623
貸:持有至到期投資623
借:投資收益23
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用23
③存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷
借:營業(yè)收入800
貸:營業(yè)成本800
借:營業(yè)成本48
貸:存貨48
④內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借:營業(yè)收入720
貸:營業(yè)成本600
固定資產(chǎn)-原價(jià)120
借:固定資產(chǎn)6
貸:管理費(fèi)用6
⑤內(nèi)部無形資產(chǎn)使用費(fèi)的抵銷
借:營業(yè)收入60
貸:管理費(fèi)用60