三、判斷題
1．(2011年)某增值稅一般納稅人銷售從農業生產者處購進的自產谷物。其繳納增值稅時適用零稅率。（　　）
【答案】×
【解析】本題考核增值稅低稅率。根據《增值稅暫行條例》的規定，納稅人銷售或進口糧食、食用植物油等適用13%的低稅率。
2．(2010年)出口的應稅消費品辦理退稅后，發生退關的，報關出口者必須及時向其機構所在地或居住地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅。（　　）
【答案】√
【解析】本題考核消費稅法律制度的消費稅的補稅的規定。根據規定，出口的應稅消費品辦理退稅后，發生退關，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關出口者必須及時向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款，本題的表述是正確的。
四、簡答題
(2010年)某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產白酒和果酒。2009年8月生產經營情況如下：(1)購進業務：從國內購進生產用原材料，取得增值稅專用發票，注明價款80萬元、增值稅13.6萬元，由于運輸途中保管不善，原材料丟失3%；從農民手中購進葡萄作為生產果酒的原材料，取得收購發票，注明價款10萬元；從小規模納稅人購進勞保用品，取得稅務機關代開的增值專用發票，注明價款2萬元、增值稅0.06萬元。
(2)材料領用情況：企業在建工程領用以前月份購進的已經抵扣進項稅額的材料，成本5萬元。該材料適用的增值稅稅率為17%。
(3)銷售業務：采用分期收款方式銷售白酒，合同規定，不含稅銷售額共計200萬元，本月應收回60%貨款，其余貨款于9月10日前收回，本月實際收回貨款50萬元。銷售白酒時支付銷貨運費3萬元、裝卸費0.2萬元，取得貨運普通發票。銷售果酒取得不含稅銷售額15萬元，另收取優質費3.51萬元。
假定本月取得的相關票據符合稅法規定并可以在本月抵扣。
該企業財務人員在申報增值稅時計算過程如下：準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額=13.6+10×13%+0.06=14.96(萬元)
銷項稅額=(200+15)×17%=36.55(萬元)應納增值稅額=36.55－14.96=21.59(萬元)要求：根據上述資料和增值稅法律制度的規定。分析指出該企業財務人員申報增值稅時存在哪些問題，并分別簡要說明理由。
【答案】
該企業財務人員申報增值稅時存在下列問題：
(1)運輸途中因保管不善丟失的3%的原材料的進項稅額不得抵扣。根據規定，非正常損失的購進貨物及相關勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
(2)在建工程領用以前月份購進的已經抵扣進項稅額的材料進項稅額未轉出。根據規定，用于非增值稅應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已抵扣進項稅額的，應將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期發生的進項稅額中扣減。
(3)銷貨支付的運費來計算進項稅額抵扣。根據規定，購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額抵扣，其中運輸費用金額包括結算單據上注明的運費和建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
(4)分期收款方式銷售貨物不應按照銷售額的全
部計算銷項稅額。根據規定，采取分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期的當天。
(5)銷售果酒取得的優質費未作價外費用計算繳納增值稅。根據規定，納稅人向購買方收取的手續費、包裝物租金、優質費等各種性質的價外收費均屬于價外費用，應當換算為不含稅的價款并入到銷售額中計算繳納增值稅。
【解析】該企業準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額
=13.6×(1－3%)+10×13%+0.06+3×7%=5×17%=13.912(萬元)
銷項稅額=200×60%×17%+15×17%+3.51÷(1+17%)×17%=23.46(萬元)
應繳納增值稅=23.46－13.912=9.548(萬元)

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