五、綜合題
1.黃河公司系上市公司，所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。該公司有關(guān)資料如下：資料（1）該公司于2006年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租，該辦公樓的原價(jià)為5000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為25年，無(wú)殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與上述作法相同。2009年1月1日，黃河公司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2009年1月1日的公允價(jià)值為4800萬(wàn)元。2009年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為4900萬(wàn)元。假定2009年1月1日前無(wú)法取得該辦公樓的公允價(jià)值。資料（2）黃河公司2006年12月20日購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值為230萬(wàn)元，原估計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原來(lái)的折舊方法、折舊年限計(jì)提折舊。黃河公司于2009年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的10年改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元。
要求：（1）根據(jù)資料（1）
①編制黃河公司2009年1月1日會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄。
②將2009年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)填入下表。2009年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)
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項(xiàng)目 |
金額（萬(wàn)元）調(diào)增（＋）調(diào)減（－） |
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投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 |
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投資性房地產(chǎn) |
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遞延所得稅資產(chǎn) |
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遞延所得稅負(fù)債 |
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盈余公積 |
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未分配利潤(rùn) |
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③編制2009年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。
④計(jì)算2009年12月31日遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的余額及發(fā)生額（注明借貸方）。
（2）根據(jù)資料（2）
①計(jì)算上述設(shè)備2007年和2008年計(jì)提的折舊額。
②計(jì)算上述設(shè)備2009年的折舊額。
③計(jì)算上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2009年凈利潤(rùn)的影響。
2.長(zhǎng)白山股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)白山公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（凡資料中涉及的其他企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅稅率為25%。
2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）2月5日長(zhǎng)白山公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權(quán)的賬面余額為2000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為2500萬(wàn)地，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)按5%的稅率交納營(yíng)業(yè)稅。換入的原材料公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為1880.34萬(wàn)元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅稅額為319.66萬(wàn)元。因材料價(jià)值較低，交換中對(duì)方企業(yè)按協(xié)議補(bǔ)付了銀行存款300萬(wàn)元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
（2）6月30日即中期末，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截至6月30日，賬面成本為800萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)值為750萬(wàn)元。由于原材料價(jià)格下降，造成市場(chǎng)上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)總額由1050萬(wàn)元下降到950萬(wàn)元，但生產(chǎn)成本仍為970萬(wàn)元，將上述材料加工產(chǎn)品尚需投入170萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。
（3）8月15日，因長(zhǎng)白山公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬(wàn)元不能如期歸還，遂與對(duì)方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：①用銀行存款歸還欠款50萬(wàn)元；②用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為350萬(wàn)元；③用所持股票80萬(wàn)股歸還欠款，股票的賬面價(jià)值（成本）為240萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)反映在賬目中，債務(wù)重組日的收盤(pán)價(jià)為500萬(wàn)元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
（4）12月31日，按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果有上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)為700萬(wàn)元，相關(guān)的銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本600萬(wàn)元；原材料的賬面成本為400萬(wàn)元，市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為380萬(wàn)元。
要求：
（1）對(duì)長(zhǎng)白山公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理。
（2）對(duì)長(zhǎng)白山公司6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理。
（3）對(duì)長(zhǎng)白山公司8月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理。
（4）對(duì)長(zhǎng)白山公司12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理。（單位：萬(wàn)元）
