五、綜合題
1.[答案]:
（1）在2008年度編制合并會計報表時與存貨相關的抵銷分錄
抵銷期初存貨中未實現的內部銷售利潤：
借：未分配利潤——年初9（60×15%）
貸：營業成本9
將本期內部銷售收入抵銷：
本期內部銷售收入為300萬元（351÷117%）
借：營業收入300
貸：營業成本300
將期末存貨中包含的未實現內部銷售利潤低銷：
期末結存的存貨110萬元（60+300-250）均為本期購入的存貨。因此，期末內部存貨中未實現內部銷售利潤為22萬元（110×20%）。
借：營業成本22
貸：存貨22
（2）固定資產入賬價值=23.4+1=24.4（萬元）
編制2008年度合并會計報表時與固定資產相關的抵銷分錄
抵銷固定資產原價中未實現的內部銷售利潤
借：營業收入20
貸：營業成本16
固定資產——原價4
抵銷本期多提折舊：
借：固定資產——累計折舊0.6[(20-16)÷5÷12×9]
貸：管理費用0.6
（3）母公司2008年10月1日購入債券
借：持有至到期投資——成本100
持有至到期投資——應計利息10.5
持有至到期投資——利息調整3
貸：銀行存款113.5
年末計提利息、將初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷的會計分錄
借：持有至到期投資——應計利息1.5
貸；持有至到期投資——利息調整0.6
投資收益0.9
2008年度合并會計報表時與內部債券相關的會計分錄
借：應付債券112
投資收益2.4
貸：持有至到期投資114.4
借：投資收益0.9
貸：財務費用0.9
2.[答案]:
（1）紫玉公司不將甲公司納入合并范圍不正確。合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。比如，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。紫玉公司擁有甲公司80%的股權，屬于紫玉公司的子公司；雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續經營，紫玉公司對甲公司也仍然具有控制權，因此，紫玉公司應將甲公司納入合并范圍。
（2）①紫玉公司對分期收款銷售按照約定的收款日期確認收入不正確。
分期收款銷售實質上具有融資性質，應在發出商品時，按照應收的合同或協議價款的公允價值（現值）確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。
2007年7月1日紫玉公司應確認的收入（現值）=1000÷（1+6%）+1000÷（1+6%）2+1000÷（1+6%）3=943+890+840=2673（萬元）
2007年下半年應確認的利息收入=2673×6%÷2=80（萬元）
資產負債表日后期間所作的更正分錄是：
借：長期應收款3000
貸：以前年度損益調整（調整主營業務收入）2673
未實現融資收益327
借：未實現融資收益80
貸：以前年度損益調整（調整財務費用）80
借：以前年度損益調整（調整主營業務成本）2100
貸：發出商品2100
②紫玉公司對交易性金融資產的會計處理不正確。
交易性金融資產應按公允價值進行后續計量，并將公允價值變動計入當期損益；調整資本公積是錯誤的。紫玉公司的更正分錄是：
借：以前年度損益調整（調整公允價值變動損益）30
貸：資本公積——其他資本公積30
③紫玉公司對投資性房地產同時采用成本模式和公允價值模式計量是錯誤的。
按照規定，同一企業只能采取一種模式計量，紫玉公司在上述情況下，只能采用成本模式計量。紫玉公司更正的會計分錄是：
借：以前年度損益調整（調整公允價值變動損益）50
貸：投資性房地產50
借：以前年度損益調整（調整投資收益）60
貸：以前年度損益調整（調整主營業務收入）60
借：以前年度損益調整（調整主營業務成本）20
貸：累計折舊（800÷20÷2）20
④紫玉公司沖回無形資產減值準備是不正確的。
按照新準則規定，無形資產計提減值準備后，不得轉回。紫玉公司更正的會計分錄是：
借：以前年度損益調整（調整資產減值損失）200
貸：無形資產減值準備200
⑤紫玉公司對持有待售的固定資產調整凈殘值的會計處理不正確。
按照規定，企業對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值；原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。持有待售的固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。
本題中，公允價值減去處置費用后的金額230萬元超過了原賬面價值200萬元，不調整賬面價值。紫玉公司的更正分錄是：
借：以前年度損益調整（調整公允價值變動損益）30
貸：累計折舊30
⑥紫玉公司銷售折讓的會計處理不正確。
按照新準則，資產負債表日后期間的銷售折舊應作為調整事項處理。紫玉公司的更正分錄是：
借：以前年度損益調整（調整主營業務收入）250
貸：主營業務收入250
注：這筆分錄的意義是：恢復1月份補沖減的主營業務收入250萬元，沖減2007年度主營業務收入250萬元。
