第二節 無形資產的后續計量

　　一、無形資產后續計量的原則

　　(一)估計無形資產的使用壽命

　　企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命為有限或確定的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量;無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。

　　輔助講解

　　估計無形資產的使用壽命

　　1.源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產,其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。

　　2.沒有明確的合同或法律規定的無形資產,企業應當綜合各方面情況,如聘請相關專家進行論證或與同行業的情況進行比較以及企業的歷史經驗等,來確定無形資產為企業帶來未來經濟利益的期限。

　　3.如果經過這些努力確實無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益期限,再將其作為使用壽命不確定的無形資產。

　　(二)無形資產使用壽命的復核

　　企業至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。

　　對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，視為會計估計變更按使用壽命有限的無形資產的有關規定處理。

　　二、使用壽命有限的無形資產

　　(一)攤銷期和攤銷方法

　　企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。

　　企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。

　　(二)殘值的確定

　　使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：(1)有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;(2)可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在。

　　(三)使用壽命有限的無形資產攤銷的會計處理

　　無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益(管理費用、其他業務成本等)。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。

　　【例4-4】甲公司從外單位購入某項專利權的成本為6 000 000元，估計使用壽命為8年，該項專利用于產品的生產;同時，購入一項商標權，實際成本為8 000 000元，估計使用壽命為10年。假定這兩項無形資產的凈殘值均為零。購買價款均已以銀行存款支付。

　　【答案】

　　據此，甲公司的賬務處理如下：

　　(1)取得無形資產時

　　借：無形資產——專利權　　　6 000 000

　　　　——商標權　　　8 000 000

　　　　貸：銀行存款　　　　 　　　14 000 000

　　(2)按年攤銷

　　借：制造費用——專利權攤銷　750 000(6 000 000÷8)

　　　　管理費用——商標權攤銷　800 000(8 000 000÷10)

　　　　貸：累計攤銷　　　　　　　　1 550 000

　　【例題7】對使用壽命有限的無形資產，下列說法中正確的有( )。

　　A.其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷

　　B.其攤銷期限應當自無形資產可供使用時起至不再作為無形資產確認時止

　　C.其攤銷期限應當自無形資產可供使用的下個月時起至不再作為無形資產確認時止

　　D.無形資產可能有殘值

　　【答案】ABD

　　【解析】無形資產的攤銷期限應當自無形資產可供使用時起至不再作為無形資產確認時止。

　　【例題8】某企業于2007年1月1日購入一項專利權，實際支付款項200萬元，按10年的預計使用壽命采用直線法攤銷。2008年末，該無形資產的可收回金額為120萬元，2009年1月1日，對無形資產的使用壽命和攤銷方法進行復核，該無形資產的尚可使用壽命為4年，攤銷方法仍采用直線法。該專利權2009年應攤銷的金額為( )萬元。

　　A.15 B.30 C.20 D.40

　　【答案】B

　　【解析】2008年末該專利權的賬面凈額 =200-200÷10×2=160(萬元)，可收回金額為120萬元，賬面價值為120萬元。2009年應攤銷的金額=120÷4=30(萬元)。