第四節 可供出售金融資產
一、可供出售金融資產概述
可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。通常情況下，劃分為此類的金融資產應當在活躍的市場上有報價，因此，企業從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產。
二、可供出售金融資產的會計處理
可供出售金融資產的會計處理見下表。
可供出售金融資產的會計處理
(一)企業取得可供出售金融資產
1.股票投資
借：可供出售金融資產—成本 (公允價值與交易費用之和)
應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)
貸：銀行存款等
2.債券投資
借：可供出售金融資產—成本 (面值)
應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)
可供出售金融資產—利息調整(差額，也可能在貸方)
貸：銀行存款等
【例題11】A公司于2007年4月5日從證券市場上購入B公司發行在外的股票2000萬股作為可供出售金融資產，每股支付價款4元(含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元)，另支付相關費用120萬元，A公司可供出售金融資產取得時的入賬價值為( )萬元。
A.7000 B.8000 C.7120 D.8120
【答案】C
【解析】交易費用計入成本，入賬價值=2000×(4-0.5)+120=7120(萬元)。
(二)資產負債表日計算利息
借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
可供出售金融資產—應計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)
貸：投資收益(可供出售債券的期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)
可供出售金融資產—利息調整(差額，也可能在借方)
(三)資產負債表日公允價值變動
1.公允價值上升
借：可供出售金融資產—公允價值變動
貸：資本公積—其他資本公積
2.公允價值下降
借：資本公積—其他資本公積
貸：可供出售金融資產—公允價值變動
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