存在棄置費用的固定資產
1.對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境等義務。對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產的成本。石油天然氣開采企業應當按照油氣資產的棄置費用現值計入相關油氣資產的成本。在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。
2.一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。
【例7】甲公司主要從事化工產品的生產和銷售。2007年12月31日，甲公司一套化工產品生產線達到預定可使用狀態投入使用，預計使用壽命為15年。根據有關法律，甲公司在該生產線使用壽命屆滿時應對環境進行復原，預計發生棄置費用2 000 000元。甲公司采用的折現率為10%。甲公司與棄置費用有關的賬務處理如下：
(1)2007年12月31日按棄置費用的現值計入固定資產原價
現值=2000000÷(1+10%)15=2 000 000×0.2394=478 800(元)
借：固定資產 478 800
貸：預計負債(本) 478 800
(2)2008年12月31日至2022年12月31 日利息費用的計算見表3-3
表3-3 利息費用計算表
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年度 |
利息費用 (1)=(2)×10％ |
預計負債賬面價值 (2)=上期(2)+(1) |
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2007 |
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478 800 |
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2008 |
47 880 |
526 680 |
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2009 |
52 668 |
579 348 |
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2010 |
57 934．80 |
637 282．80 |
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2011 |
63 728．28 |
701 011．08 |
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2012 |
70 101．1l |
771 112．19 |
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2013 |
77 111．22 |
848 223．41 |
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2014 |
84 822．34 |
933 045．75 |
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2015 |
93 304．58 |
1 026 350．33 |
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2016 |
102 635．03 |
1 128 985．36 |
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2017 |
112 898．54 |
1 241 883．90 |
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2018 |
124 188．39 |
1 366 072．29 |
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2019 |
136 607．23 |
1 502679．52 |
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2020 |
150 267．95 |
1 652947．47 |
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2021 |
165 294．75 |
1 818 242．22 |
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2022 |
181 757．78 |
2000000 |
2008年12月31 確認利息費用的賬務處理如下：
借：財務費用 47 880
貸：預計負債(息) 47 880
2009年至2022年確認利息費用的賬務處理處理比照2008年相關賬務處理。
固定資產的入賬價值中，還應包括企業為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。企業購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，應與所購置的計算機硬件一并作為固定資產管理。如涉及借款，還應考慮相關的借款費用資本化金額、外幣借款折算差額等因素。
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