【例9-7】20×9年1月1日，甲公司支付價款1000000元(含交易費(fèi)用)從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價值總額為1250000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59000元)，本金在債券到期時一次性償還。甲公司沒有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　其他資料如下：

　　(1)20×9年12月31日，A公司債券的公允價值為1200000元(不含利息)。

　　(2)2×10年12月31日，A公司債券的公允價值為1300000元(不含利息)。

　　(3)2×11年12月31日，A公司債券的公允價值為1250000元(不含利息)。

　　(4)2×12年12月31日，A公司債券的公允價值為1200000元(不含利息)。

　　(5)2×13年1月20日，通過上海證券交易所出售了A公司債券12500份，取得價款1260000元。

　　假定不考慮所得稅、減值損失等因素。

　　計算該債券的實際利率r：

　　59000×(1+r)-1+59000×(1+r)-2+59000×(1+r)-3+59000×(1+r)-4+(59000+1250000)×(1+r)-5=1000000

　　采用插值法，計算得出r=10%。

　　表9-3 單位：元

　　*尾數(shù)調(diào)整：1250000+59000-1190281=118719(元)

　　**尾數(shù)調(diào)整：1260000-1190281=69719(元)

　　根據(jù)表9-3中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年1月1日，購入A公司債券

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——成本 1250000

　　　　貸：銀行存款 1000000

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 250000

　　(2)20×9年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入、公允價值變動，收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息——A公司 59000

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 41000

　　　　貸：投資收益——A公司債券 100000

　　借：銀行存款 59000

　　　　貸：應(yīng)收利息——A公司 59000

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價值變動 200000

　　　　貸：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——A公司債券 200000

　　(3)2×10年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入、公允價值變動，收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息——A公司 59000

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 45100

　　　　貸：投資收益——A公司債券 104100

　　借：銀行存款 59000

　　　　貸：應(yīng)收利息——A公司 59000

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價值變動 100000

　　　　貸：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——A公司債券 100000

　　(4)2×11年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入、公允價值變動，收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息——A公司 59000

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 49610

　　　　貸：投資收益——A公司債券 108610

　　借：銀行存款 59000

　　　　貸：應(yīng)收利息——A公司 59000

　　借：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——A公司債券 50000

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價值變動 50000

　　(5)2×12年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入、公允價值變動，收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息——A公司 59000

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 54571

　　　　貸：投資收益——A公司債券 113571

　　借：銀行存款 59000

　　　　貸：應(yīng)收利息——A公司 59000

　　借：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——A公司債券 50000

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——A公司債券 50000

　　(6)2×13年1月20日，確認(rèn)出售A公司債券實現(xiàn)的損益

　　借：銀行存款 1260000

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 59719

　　　　投資收益——A公司債券 130281

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——成本 1250000

　　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 200000

　　A公司債券的成本=1250000(元)

　　A公司債券的利息調(diào)整余額=-250000+41000+45100+49610+54571=-59719(元)

　　A公司債券公允價值變動余額=200000+100000-50000-50000=200000(元)

　　同時，

　　借：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——A公司債券 200000

　　　　貸：投資收益——A公司債券 200000

　　應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額=200000+100000-50000-50000=200000(元)

　　假定甲公司購買的A公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計算。此時，甲公司所購買A公司債券的實際利率r計算如下：

　　(59000+59000+59000+59000+59000+1250000)×(1+r)-5=1000000

　　由此計算得出r≈9.05%

　　據(jù)此，調(diào)整上述表9-3中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表9-4所示：

　　表9-4 單位：元

　　*尾數(shù)調(diào)整：1250000+295000-1414173.45=130826.55(元)

　　**尾數(shù)調(diào)整：1260000-1414173.45=-154173.45(元)

　　根據(jù)表9-4中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年1月1日，購入A公司債券

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——成本 1250000

　　　　貸：銀行存款 1000000

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 250000

　　(2)20×9年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入、公允價值變動

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——應(yīng)計利息 59000

　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整 31500

　　　　貸：投資收益——A公司債券 90500

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價值變動 200000

　　　　貸：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——A公司債券 200000

　　(3)2×10年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入、公允價值變動

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——應(yīng)計利息 59000

　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整 39690.25

　　　　貸：投資收益——A公司債券 98690.25

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價值變動 100000

　　　　貸：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——A公司債券 100000

　　(4)2×11年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入、公允價值變動

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——應(yīng)計利息 59000

　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整 48621.72

　　　　貸：投資收益——A公司債券 107621.72

　　借：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——A公司債券 50000

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價值變動 50000

　　(5)2×12年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入、公允價值變動

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——應(yīng)計利息 59000

　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整 58361.48

　　　　貸：投資收益——A公司債券 117361.48

　　借：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——A公司債券 50000

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價值變動 50000

　　(6)2×13年1月20日，確認(rèn)出售A公司債券實現(xiàn)的損益

　　借：銀行存款 1260000

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 71826.55

　　　　投資收益——A公司債券 354173.45

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——成本 1250000

　　　　——應(yīng)計利息 236000

　　　　——公允價值變動 200000

　　A公司債券的成本=1250000(元)

　　A公司債券的利息調(diào)整余額

　　=-250000+31500+39690.25+48621.72+58361.48=-71826.55(元)

　　A公司債券的應(yīng)計利息余額=59000+59000+59000+59000=236000(元)

　　A公司債券公允價值變動余額=200000+100000-50000-50000=200000(元)

　　出售A公司債券實現(xiàn)的損益=1260000-(1250000-71826.55+236000+200000)=1260000-1614173.45=-354173.45(元)

　　同時，

　　借：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——A公司債券 200000

　　　　貸：投資收益——A公司債券 200000

　　應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額

　　=200000+100000-50000-50000=200000(元)