二、應(yīng)付債券
(一)一般公司債券
1.發(fā)行債券
借：銀行存款
貸：應(yīng)付債券——面值(債券面值)
——利息調(diào)整(差額)
“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費用應(yīng)計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細科目中。
【例11-2】2×11年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。
甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：
60 000 000×(P/S，5%，5)+60 000 000×6%×(P/A，5%，5)=60 000 000×0.7835+60 000 000×6%×4.3295=62 596 200(元)
甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用見表11-1。
表11-1
|
日期 |
現(xiàn)金流出（a） |
實際利息費用(b)=期初(d) ×5% |
已償還的本金(c)=(a)-(b) |
攤余成本余額 (d)=期初(d)-(c) |
|
2×11年1月1日 |
62 596 200 | |||
|
2×11年12月31日 |
3 600 000 |
3 129 810 |
470 190 |
62 126 010 |
|
2×12年12月31日 |
3 600 000 |
3 106 300.50 |
493 699.50 |
61 632 310.50 |
|
2×13年12月31日 |
3 600 000 |
3 081 615.53 |
518 384.47 |
61 113 926.03 |
|
2×14年12月31日 |
3 600 000 |
3 055 696.30 |
544 303.70 |
60 569 622.33 |
|
2×15年12月31日 |
3 600 000 |
3 030 377.67* |
569 622.33 |
60 000 000 |
|
小計 |
18 000 000 |
15 403 800 |
2 596 200 |
60 000 000 |
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2×15年12月31日 |
60 000 000 |
— |
60 000 000 |
0 |
|
合計 |
78 000 000 |
15 403 800 |
62 596 200 |
— |
*尾數(shù)調(diào)整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67(元)
根據(jù)表11-1的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)2×11年1月1日，發(fā)行債券時
借：銀行存款 62 596 200
貸：應(yīng)付債券——面值 60 000 000
——利息調(diào)整 2 596 200
2.期末計提利息
每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率;每期確認的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”=債券面值×票面利率
借：“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目
應(yīng)付債券——利息調(diào)整
貸：應(yīng)付利息(分期付息債券利息)
應(yīng)付債券——應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券利息)
注： “應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。
3.到期歸還本金
借：應(yīng)付債券——面值
貸：銀行存款
【例11-2】2×11年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。
甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：
60 000 000×(P/S，5%，5)+60 000 000×6%×(P/A，5%，5)=60 000 000×0.7835+60 000 000×6%×4.3295=62 596 200(元)
甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用見表11-1。
表11-1
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日期 |
現(xiàn)金流出（a） |
實際利息費用(b)=期初(d) ×5% |
已償還的本金(c)=(a)-(b) |
攤余成本余額(d)=期初(d)-(c) |
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2×11年1月1日 |
62 596 200 | |||
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2×11年12月31日 |
3 600 000 |
3 129 810 |
470 190 |
62 126 010 |
|
2×12年12月31日 |
3 600 000 |
3 106 300.50 |
493 699.50 |
61 632 310.50 |
|
2×13年12月31日 |
3 600 000 |
3 081 615.53 |
518 384.47 |
61 113 926.03 |
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2×14年12月31日 |
3 600 000 |
3 055 696.30 |
544 303.70 |
60 569 622.33 |
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2×15年12月31日 |
3 600 000 |
3 030 377.67* |
569 622.33 |
60 000 000 |
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小計 |
18 000 000 |
15 403 800 |
2 596 200 |
60 000 000 |
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2×15年12月31日 |
60 000 000 |
— |
60 000 000 |
0 |
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合計 |
78 000 000 |
15 403 800 |
62 596 200 |
— |
*尾數(shù)調(diào)整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67(元)
根據(jù)表11-1的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)2×11年1月1日，發(fā)行債券時
借：銀行存款 62 596 200
貸：應(yīng)付債券——面值 60 000 000
——利息調(diào)整 2 596 200
(2)2×11年12月31日，計算利息費用時
借：財務(wù)費用(或在建工程) 3 129 810
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 470 190
貸：應(yīng)付利息——××銀行 3 600 000
(3)2×11年12月31日，支付利息時
借：應(yīng)付利息——××銀行 3 600 000
貸：銀行存款 3 600 000
2×12年、2×13年、2×14年確認利息費用的會計分錄與2×11年相同，金額與利息費用一覽表的對應(yīng)金額一致。
(4)2×15年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費用時
借：財務(wù)費用(或在建工程) 3 030 377.67
應(yīng)付債券——面值 60 000 000
——利息調(diào)整 569 622.33
貸：銀行存款 63 600 000
假設(shè)：
(1)實際的利息費用為3 700 000，本金增加100 000
即2×11年12月31日攤余成本=62 596 200+100 000=62 696 200(元)
(2)假設(shè)發(fā)行日為2×11年3月1日，攤銷年份的第一年是2×11年3月1日到2×12年2月28日，但在會計上是按12月31日資產(chǎn)負債表日來計算利息。
注意：按年計算利息是根據(jù)復利核算，但按月計算利息的時，應(yīng)根據(jù)平均數(shù)計算每個月的金額。
