三、固定資產的后續計量

　　（一）固定資產折舊

　　固定資產折舊需要考慮的主要因素有預計使用壽命、預計凈殘值、入賬價值和折舊方法等。

　　（一）確定固定資產使用壽命應考慮的因素

　　（1）預計生產能力或實物產量；

　　（2）預計有形損耗或無形損耗；

　　技術進步是引起資產無形損耗的重要原因，資產發生減值也可能是資產無形損耗所引起的。

　　（3）法律或者類似規定對資產使用的限制。

　　（二）固定資產折舊范圍

　　1.空間范圍：除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：

　　（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產（即超齡使用）；

　　（2）按照規定單獨估計作為固定資產入賬的土地（屬于歷史遺留問題，按現行規定，企業只擁有土地使用權，應通過無形資產核算）。

　　注意：不需用的固定資產、因修理停用的固定資產、季節性停用的固定資產等均應計提折舊。但對固定資產進行改良時，固定資產轉入了在建工程，故改良期間不需計提折舊。

　　已達到預定可使用狀態的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

　　2.時間范圍：固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。（即按月初在賬的固定資產計提折舊。）

　　（三）固定資產折舊方法（分為兩大類：傳統折舊方法、加速折舊法）

　　傳統折舊方法包括：年限平均法、工作量法；

　　加速折舊方法包括：雙倍余額遞減法、年數總和法。

　　固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

　　（四）固定資產預計使用壽命等的復核

　　企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更，采用未來適用法，不需追溯調整。

　　（二）固定資產后續支出

　　原理：符合固定資產確認條件的（經濟利益很可能流入企業、金額能可靠計量），資本化；否則，費用化。

　　（一）資本化的后續支出

　　1.三個階段：（1）賬面價值轉入在建工程。（2）固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并達到預定可使用狀態時，再從“在建工程”轉為“固定資產”。（3）按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　2.注意：企業在發生可資本化的固定資產后續支出時，可能涉及替換固定資產的某個組成部分。如果滿足固定資產的確認條件，應當將用于替換的部分資本化，計入固定資產賬面價值，同時終止確認被替換部分的賬面價值。（注意避免重復計算）。

　　（二）費用化的后續支出

　　固定資產不符合資本化條件的后續支出，直接進行費用化處理，計入當期損益

　　（三）注意：后續支出原理的具體應用

　　1.固定資產修理費用，應當費用化，直接計入當期費用。

　　2.固定資產改良支出，改變了原固定資產的性能、結構、甚至用途，金額較大，應當資本化，計入固定資產賬面價值。

　　3.如果不能區分是固定資產修理還是固定資產改良，則企業應當判斷與固定資產有關的后續支出是否滿足固定資產的確認條件。如果該后續支出滿足了固定資產的確認條件，應當資本化、計入固定資產賬面價值；否則，確認為當期費用。

　　4.固定資產裝修費用

　　（1）裝修費用較小，應費用化，計入當期損益；

　　（2）裝修費用較大，裝修使固定資產帶來更多的經濟利益，裝修費用應當資本化，在“固定資產”科目下單設“固定資產裝修”明細科目進行核算（因為裝修部分的折舊期限與固定資產原折舊期限不同），在兩次裝修間隔期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。比如固定資產尚可使用10年，兩次裝修間隔期間是5年，那么固定資產裝修部分要按5年計提折舊。但若是比如說3年以后就裝修了，則沒有計提完折舊的裝修費用全部轉入營業外支出。

　　5.融資租入固定資產發生后續支出，承租人確認增加固定資產，其發生的后續支出比照自有固定資產進行處理。

　　6.經營租入固定資產，承租人不確認固定資產，只做備查登記。承租人發生的金額較大的后續支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，即先通過“長期待攤費用”科目歸集，然后在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷，計入當期損益。