二、無形資產的初始計量

　　無形資產通常按其實際成本計量。不同渠道取得的無形資產，其實際成本的構成并不相同。

　　（一）外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。注意：不包括新產品的廣告費、管理費用等。

　　（二）購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的初始成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

　　（三）投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

　　（四）通過非貨幣性資產交換和債務重組等取得的無形資產。分別參見相關章節的講解。

　　（五）土地使用權

　　1.企業取得的土地使用權，一般作為無形資產核算；

　　2.企業取得的土地使用權，如果用于賺取租金或資本增值，作為投資性房地產核算；

　　3.土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算。

　　4.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關的土地使用權的價值應當計入所建造的房屋建筑物成本，也即計入存貨（開發產品）成本。

　　5.企業外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權以及建筑物的價值的，則應當對實際支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在土地使用權和地上建筑物之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產，按照固定資產確認和計量的原則進行處理。

　　內部研究開發支出的確認和計量

　　1.研究與開發支出的確認

　　（一）研究階段支出

　　研究階段的有關支出，在發生時應當費用化計入當期損益（管理費用）。

　　（二）開發階段支出

　　基于進入開發階段的研發項目形成成果的可能性較大，因此，企業可將有關支出資本化計入無形資產的成本。

　　根據規定，開發支出必須同時滿足以下條件，才可以資本化，確認為無形資產；否則，應當費用化計入當期損益（管理費用）。具體條件為：

　　1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

　　2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

　　3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。

　　4.有足夠的技術、財務和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。

　　5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

　　無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用，全部計入當期損益。

　　2內部開發無形資產成本的計量

　　內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定可使用或可出售狀態之前發生的必要的支出總和，包括、材料、人工，以及所負擔的一些費用。對于無形資產達到預定可使用或可出售狀態之前發生的一些無效的、初始的損失等不計入無形資產成本，直接計入當期損益。為無形資產使用所發生的一些培訓支出，也不能計入無形資產成本。

　　對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

　　3.內部研究開發費用的會計處理

　　企業自行開發無形資產發生的研發支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發支出，轉入當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發費用，繼續保留在“研發支出”科目中，待開發項目完成達到預定用途形成無形資產時，再將其發生的實際成本轉入無形資產。