第二節　長期股權投資的初始計量

　　（一）初始計量的兩種情況

　　長期股權投資的四個內容從初始計量的角度來講，分為兩種情況：

　　1.企業合并所形成的長期股權投資（對子公司的投資）；

　　企業合并以是否在同一控制下進行企業合并為基礎對企業合并的分類

　　（1）同一控制下的企業合并

　　（2）非同一控制下的企業合并

　　2.企業合并之外其他方式形成的長期股權投資（對合營企業投資、對聯營企業投資、以及企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資）。

　　（二）同一控制下的企業合并形成的長期股權投資

　　1.同一控制下長期股權投資入賬價值的確定

　　被投資單位所有者權益的賬面價值×投資比例

　　【例題】20×9年6月30日，A公司向其母公司P公司發行1000萬股普通股（每股面值為1元，市價為4.34元），取得母公司P擁有對S公司100%的股權，并于當日起能夠對S公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人地位繼續經營。20×9年6月30日S公司凈資產的賬面價值為4002萬元。兩公司在企業合并前采用的會計政策相同。合并日，A公司與S公司所有者權益的構成如表1所示：

　　表1 單位：元

　　S公司在合并后維持其法人資格繼續經營，合并日A公司在其賬簿及個別財務報表中應確認對S公司的長期股權投資，其成本為合并日享有S公司賬面所有者權益的份額，A公司在合并日應進行的賬務處理為：

　　借：長期股權投資 40 020 000

　　　　貸：股本 10 000 000

　　　　　　資本公積——股本溢價 30 020 000

　　因為本題中S公司在合并后維持其法人資格繼續經營，合并日S公司所有者權益的賬面價值為40 020 000元，因此長期股權投資的初始投資成本為40 020 000×100%。即同一控制下企業合并的初始投資成本始終為合并日被合并方所有者權益的賬面價值乘以持股比例，與支付的合并對價無關。

　　2.投出的資產價值與長期股權投資入賬價值之間的差額處理；

　　付出的對價與長期股權投資入賬價值之間的差額通過資本公積――資本溢價或股本溢價來調整，不足沖減的的調整留存收益；

　　3.與投資相關的直接費用的處理；

　　在同一控制下，與投資相關的直接費用計入到當期損益，即管理費用；

　　【例題2·單選題】甲公司和A公司均為M集團公司內的子公司，2009年1月1日，甲公司以1 300萬元購入A公司60%的普通股權，并準備長期持有，甲公司同時支付相關稅費10萬元。A公司2009年1月1日的所有者權益賬面價值總額為2 000萬元，可辨認凈資產的公允價值為2 400萬元。則甲公司應確認的長期股權投資初始投資成本為（ ）萬元。

　　A.1 300

　　B.1 310

　　C.1 200

　　D.1 440

　　『正確答案』C

　　『答案解析』同一控制下的企業合并取得的長期股權投資兩個考點：

　　（1）應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

　　（2）相關交易稅費不計入投資成本，直接計入當期損益。

　　所以，本題甲公司應確認的長期股權投資初始投資成本＝2 000×60%＝1 200（萬元）。

　　無論是同一控制還是非同一控制，若是發行股票作為對價取得的股票投資，則交易費用從股票溢價中扣除；若是發行債券作為對價取得的股票投資，則交易費用是計入到負債的初始計量金額（應付債券――利息調整明細科目）。

　　4.投資方與被投資方會計政策不一致的處理。

　　如果會計政策不一致，則首先按投資方的會計政策來調整被投資單位賬戶的金額，然后再計算確定長期股權投資的初始投資成本。

　　【例題3·單選題】在同一控制下的企業合并中，合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，正確的會計處理應當是（ ）。

　　A.確認為商譽

　　B.調整資本公積

　　C.計入營業外收入

　　D.計入營業外支出

　　『正確答案』B

　　『答案解析』在同一控制下的企業合并中，合并方取得的資產和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

　　【例題4·單選題】甲公司以定向增發股票的方式購買集團內另一企業持有的A公司80%的股權，為取得該股權，甲公司增發了2 000萬股的普通股，每股面值1元，每股公允價值5元，支付承銷商傭金50萬元，取得該股權時A公司凈資產的賬面價值為9 000萬元，公允價值為12 000萬元，假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為（ ）萬元。

　　A.5 150

　　B.7 550

　　C.5 200

　　D.7 600

　　『正確答案』A

　　『答案解析』屬于同一控制下的企業合并，長期股權投資的入賬價值以被投資單位所有者權益的賬面價值乘以持股比例來確認，本題中為9 000×80%＝7 200（萬元）。另，以發行股票方式籌集資金的，支付給承銷商的傭金費用，應沖減股本溢價。本題賬務處理為：

　　借：長期股權投資 7 200

　　　　貸：股本 2 000

　　　　　　資本公積 5 150

　　　　　　銀行存款 50