（四）、以企業合并以外的方式取得的長期股權投資的初始計量

　　除企業合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資（即本章所指長期股權投資四種情況中除“對子公司投資”之外的其他三種情況），應當按照下列規定確定其初始投資成本：

　　［一］以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

　　企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目（即應收股利）處理。

　　【例題】甲公司于20×9年2月10日，自公開市場中買入乙公司20%的股份，實際支付價款8 000萬元。另外，在購買過程中另外支付手續費等相關費用100萬元。投資后甲公司能夠對乙公司施加重大影響。

　　『正確答案』

　　甲公司應當按照實際支付的購買價款作為取得長期股權投資的成本，其賬務處理為：

　　借：長期股權投資 81 000 000

　　　　貸：銀行存款 81 000 000

　　如果實際支付的價款中含有100萬元已宣告但尚未發放的現金股利，則處理應是：

　　借：長期股權投資 80 000 000

　　　　應收股利 1 000 000

　　　　貸：銀行存款 81 000 000

　　任何情況下的長期股權投資，其買價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利均應作為“應收股利”單獨核算。

　　［二］以發行權益性證券取得的長期股權投資，其成本為所發行權益性證券的公允價值。 為發行權益性證券支付的手續費、傭金等應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。

　　【例題】20×9年3月，A公司通過增發3 000萬股（每股面值1元）自身的股份取得對B公司20%的股權，按照增發前后的平均股價計算，該3 000萬股股份的公允價值為5 200萬元。為增發該部分股份，A公司支付了200萬元的傭金和手續費。投資后A公司能夠對B公司施加重大影響。

　　『正確答案』

　　為增發該部分股份，A公司支付的200萬元的傭金和手續費是不能計入長期股權投資的初始投資成本的，而是在發行股份取得的溢價部分扣除。

　　本例中A公司應當以所發行股份的公允價值作為取得長期股權投資的成本。

　　借：長期股權投資 52 000 000

　　　　貸：股本 30 000 000

　　　　　　資本公積——股本溢價 22 000 000

　　借：資本公積——股本溢價 2 000 000

　　　　貸：銀行存款 2 000 000

　　［三］投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。

　　【例題】A公司以其持有的對B公司的長期股權投資作為出資，在C股份公司增資擴股的過程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股（每股面值為1元）。該項對B公司的投資本身不存在活躍的市場，無法取得其市價信息，但根據C公司股票在增資擴股后的價格判斷，該項作為出資的長期股權投資的公允價值約為40 000 000元。C公司取得B公司股權后，無法對B公司實施控制、共同控制或是施加重大影響， 無法通過合理的方式確定其公允價值。

　　『正確答案』

　　C公司應進行的會計處理為：

　　借：長期股權投資——B公司 40 000 000

　　　　貸：股本 10 000 000

　　　　　　資本公積——股本溢價 30 000 000

　　若是本題該項作為出資的長期股權投資的公允價值約為50 000 000元，則長期股權投資的入賬價值為50 000 000元，賬務處理為：

　　借：長期股權投資——B公司 50 000 000

　　　　貸：股本 10 000 000

　　　　　　資本公積——股本溢價 40 000 000

　　［四］ 通過非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的長期股權投資，會在后續的相關章節中具體講到。通過非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的長期股權投資，會根據非貨幣性資產交準則以及債務重組準則的相關規定進行處理。