第二節 債務重組的會計處理

　　一、以資產清償債務

　　(一)以現金清償債務

　　【例12-1】乙公司于20×9年2月15日銷售一批材料給甲公司,開具的增值稅專用發票上的價款為300000元,增值稅稅額為51000元。按合同規定,甲公司應于20×9年5月15日前償付價款，由于甲公司發生財務困難,無法按合同規定的期限償還債務,經雙方協商于2×10年7月1日進行債務重組。債務重組協議規定,乙公司同意減免甲公司50000元債務,余額用現金立即清償。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通過銀行轉賬償還的剩余款項。乙公司已為該項應收賬款計提了30000元壞賬準備。

　　(1)甲公司的賬務處理

　　計算債務重組利得

　　應付賬款賬面余額 351000

　　減：支付的現金 301000

　　債務重組利得 50000

　　會計分錄為：

　　借：應付賬款——乙公司 351000

　　　　貸：銀行存款 301000

　　　　　　營業外收入——債務重組利得 50000

　　(2)乙公司賬務處理

　　計算債務重組損失

　　應收賬款賬面余額 351000

　　減：收到的現金 301000

　　差額 50000

　　減：已計提壞賬準備 30000

　　債務重組損失 20000

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款 301000

　　　　壞賬準備 30000

　　　　營業外支出——債務重組損失 20000

　　　　貸：應收賬款——甲公司 351000

　　若乙公司已為該項應收賬款計提了60000元壞賬準備

　　乙公司的賬務處理：

　　借：銀行存款 301000

　　　　壞賬準備 60000

　　　　貸：應收賬款 351000

　　　　　　資產減值損失 10000