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2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第五章講義:長(zhǎng)期股權(quán)投資

來(lái)源：233網(wǎng)校 2012年4月15日

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第5頁(yè)：知識(shí)點(diǎn)4.成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
第6頁(yè)：知識(shí)點(diǎn)5.共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)營(yíng)
第7頁(yè)：本章小結(jié)

知識(shí)點(diǎn)5.共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)營(yíng)　　
企業(yè)合營(yíng)的形式有三種：共同控制實(shí)體、共同控制經(jīng)營(yíng)和共同控制資產(chǎn)。共同控制實(shí)體是指成立合營(yíng)企業(yè)，也就是對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資；共同控制經(jīng)營(yíng)和共同控制資產(chǎn)，是指不形成實(shí)體（會(huì)計(jì)主體）的合營(yíng)形式。　　
（一）共同控制經(jīng)營(yíng)
共同控制經(jīng)營(yíng)舉例：幾家企業(yè)共同制造一架飛機(jī)，每家企業(yè)負(fù)責(zé)若干飛機(jī)零部件的生產(chǎn)，從整架飛機(jī)的銷售收入中分享份額。收入分享辦法由合營(yíng)協(xié)議約定。
生產(chǎn)飛機(jī)零件發(fā)生的成本，通過(guò)“生產(chǎn)成本——共同控制經(jīng)營(yíng)”科目核算；取得飛機(jī)銷售收入的份額時(shí)，確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)飛機(jī)零件的成本。總之，把共同控制經(jīng)營(yíng)視為一項(xiàng)普通的產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算即可。　　
（二）共同控制資產(chǎn)
共同控制資產(chǎn)舉例：幾家石油公司共同控制一條輸油管道，用于運(yùn)輸自己的產(chǎn)品，共同分擔(dān)管道的運(yùn)行費(fèi)用。
每家石油公司在自身的賬簿和報(bào)表中，把管道中自己享有的份額確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)（注意：共同控制實(shí)體確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資），同時(shí)，確認(rèn)相關(guān)的負(fù)債、費(fèi)用和收入。
總之，把共同控制資產(chǎn)視為一項(xiàng)普通資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算即可。
【2010年考題·計(jì)算題】甲公司為上市公司，20×8年度、20×9年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
（1）20×8年度有關(guān)資料
①1月1日，甲公司以銀行存款4 000萬(wàn)元和公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元的專利技術(shù)（成本為3 200萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為640萬(wàn)元），從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份，對(duì)乙公司不具有重大影響，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià)，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為40 000萬(wàn)元。
②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4 000萬(wàn)元；3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。
③乙公司20×8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 700萬(wàn)元。
（2）20×9年度有關(guān)資料
①1月1日，甲公司以銀行存款4 500萬(wàn)元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。
當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40 860萬(wàn)元；X存貨的賬面價(jià)值和公允價(jià)值分別為1 200萬(wàn)元和1 360萬(wàn)元；其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。
②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3 800萬(wàn)元；4月1日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。
③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加200萬(wàn)元，乙公司已將其計(jì)入資本公積。
④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對(duì)外出售。
⑤乙公司20×9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬(wàn)元。
其他相關(guān)資料：甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相同；均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在20×8年末和20×9年末均未出現(xiàn)減值跡象；不考慮所得稅等其他因素。
要求：
（1）分別指出甲公司20×8年度和20x9年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法。
（2）編制甲公司20×8年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）編制甲公司20×9年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，只需要寫(xiě)出一級(jí)科目）
【正確答案】
（1）20×8年甲公司取得乙公司15%的股權(quán)，不具有重大影響，采用成本法核算；20×9年追加持有10%（合計(jì)25%），派出一名董事，具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。
（2）20×8年的會(huì)計(jì)處理
①20×8年1月1日取得投資
初始投資成本＝合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值＝銀行存款4 000萬(wàn)元＋專利技術(shù)的公允價(jià)值3 000萬(wàn)元＝7 000（萬(wàn)元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 7 000
　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　 640
　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 3 200
　　　　營(yíng)業(yè)外收入　 440[3 000―（3 200―640）]
　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　4 000
②20×8年2月5日宣告現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利　　　　　　600（4 000×15%）
　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　600
20×8年3月1日收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　600
　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　 600
（3）20×9年的會(huì)計(jì)處理
①20×9年1月1日追加投資
a.支付追加投資款
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　 4 500
　　貸：銀行存款　　　　　　　 4 500
b.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本綜合調(diào)整
綜合投資差額＝初次投資差額＋追加投資差額＝（初次投資成本7 000－享有凈資產(chǎn)份額40 000×15%）＋（追加投資成本4 500－享有凈資產(chǎn)份額40 860×10%）＝1 000＋414＝1 414＞0，屬于商譽(yù)，無(wú)需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
c.對(duì)原15%股權(quán)投資的追溯調(diào)整
長(zhǎng)期股權(quán)投資增長(zhǎng)額＝追加投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額－初始投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額＝40 860×15%－40 000×15%＝129（萬(wàn)元）
成本明細(xì)減少額＝08年現(xiàn)金股利份額＝4 000×15%＝600（萬(wàn)元）
損益調(diào)整增加額＝08年凈利潤(rùn)份額＝4 700×15%＝705（萬(wàn)元）（初次投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，因此乙公司08年凈利潤(rùn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，即無(wú)需對(duì)其凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。）
其他權(quán)益變動(dòng)＝長(zhǎng)期股權(quán)投增長(zhǎng)額129－損益調(diào)整705＋成本減少額600＝24（萬(wàn)元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　 129
　　貸：盈余公積　　　　　　　 10.5（105×10%）
　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 94.5（105×90%）
　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　24
②20×9年3月28日宣告現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利　　　　　　 950（3 800×25%）
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 950
20×9年4月1日收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 950
　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　 950
③20×9年12月31日確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　 50（200×25%）
　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　50
④20×9年12月31日確認(rèn)投資收益
乙公司賬面凈利潤(rùn)5 000萬(wàn)元，需進(jìn)行三方面的調(diào)整：統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間、公允價(jià)值計(jì)量、抵銷與聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間未實(shí)現(xiàn)交易損益。
公允凈利潤(rùn)＝賬面凈利潤(rùn)＋（公允收入－賬面收入）－（公允費(fèi)用－賬面費(fèi)用）＝5 000－（1 360－1 200）×50%＝4 920（萬(wàn)元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　 1 230（4 920×25%）
　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　 1 230