知識點3：金融資產的減值
第三節　金融資產的減值
只有交易性金融資產不需考慮減值，其它三類金融資產都要減值測試。
一、減值的證據
（1）債務人發生嚴重財務困難；（2）債務人違反了合同；（3）對債務人作出讓步；（4）債務人很可能倒閉或重組；（5）無法在活躍市場繼續交易；（6）未來現金流量確已減少且可計量；（7）重大不利變化使其無法收回投資成本；（8）發生嚴重或非暫時性下跌；（9）其它表明發生減值的客觀證據。
二、金融資產減值損失的計量
（一）持有至到期投資、貸款和應收款項的減值損失計量
持有至到期投資與貸款和應收款項的減值處理完全相同，因此，把這兩類金融資產放在一起來講。持有至到期投資的減值處理原則：
1.減值金額＝賬面價值－預計未來現金流量現值。折現率應當是購入債券時確認的實際利率，以教材【例9－9】來說，就是10%，不能說在2010年末和2012年末再重新確定一個折現率。
【2011年考題·判斷題】計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，應當在取得該項投資時確定，且在該項投資預期存續簽期間或適用的更短期間內保持不變。（ ）
【答案】√
2.應該按照單項金融資產進行減值測試，金額不大的也可以組合測試。單項測試沒有減值的，再把它放到組合里面去測試。
3.確認減值后，債券價值得到回升的，可以轉回減值損失，但以原計提的金額為限。且轉回后賬面價值不得超過假定不計提減值的攤余成本。
4.外幣債券的未來現金流量現值＝外幣現金流量的外幣現值×期末匯率
（二）可供出售金融資產的減值
1.可供出售金融資產發生減值時，要把累計跌價損失，也就是“資本公積——其它資本公積”的借方余額，轉入資產減值損失。參見教材【例9－10】（3）。
2.可供出售債券減值后減值得以回升的，可以轉回原計提的減值損失，參見教材【例9－10】 （5）。可供出售股票不能轉回減值損失，參見教材【例9－11】 （7）。
3.可供出售債券的折現率永遠只有一個，那就是購入債券時的實際利率。
活躍市場沒有報價的權益投資1：
“在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資”，這指的是無重大影響的長期股權投資。
活躍市場沒有報價的權益投資2：
無重大影響的長期股權投資：（1）減值金額＝賬面價值－未來現金流量的現值；（2）減值損失一經確認，再也不能轉回。
這與可供出售股票的區別很大：（1）可供出售股票的減值金額按照公允價值計算，而長期股權投資按照未來現金流量現值計算；（2）可供出售股票的減值損失雖然不能轉回，但它的賬面價值可以回升，而長期股權投資減值損失和賬面價值都不能轉回。
債券投資的劃分

金融資產會計處理比較

【2010年考題·單選題】下列各項中，不應計入相關金融資產或金融負債初始入賬價值的是（　）。
A.發行長期債券發生的交易費用
B.取得交易性金融資產發生的交易費用
C.取得持有至到期投資發生的交易費用
D.取得可供出售金融資產發生的交易費用
『正確答案』B
『答案解析』發行長期債券發生的交易費用計入應付債券的初始入賬價值；取得交易性金融資產發生的交易費用沖減投資收益；取得持有至到期投資發生的交易費用計入其初始入賬價值；取得可供出售金融資產發生的交易費用計入其初始入賬價值。

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