備考指導五、長期股權投資核算的成本法

　　（一）成本法的核算原則

　　1.初始計量：按上一節的要求處理；

　　主要注意企業合并形成的長期股權投資的初始計量規定。

　　2.被投資單位宣告分派的現金股利或利潤中，投資企業享有的部分，應確認為當期投資收益。會計處理是：

　　借：應收股利

　　　　貸：投資收益

　　3.投資企業在確認應分得的現金股利或利潤后，應考慮長期股權投資是否發生減值。

　　【拓展】長期股權投資是以成本法進行核算，被投資單位宣告發放現金股利時，投資單位都是增加投資收益。假設被投資單位是用投資單位投資前取得的利潤發放現金股利，可能會使得投資成本虛增，所以是要對長期股權投資進行減值測試。

　　【例題·計算分析題】甲公司于2×10年4月10日取得乙公司6%股權，成本為12 000 000元。2×11年2月6日，乙公司宣告分派利潤，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股權后，對乙公司的財務和經營決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場、公允價值無法可靠取得。乙公司于2×11年2月12日實際分派利潤。

　　「正確答案」

　　甲公司應進行的會計處理為：

　　借：長期股權投資——乙公司 12 000 000

　　　　貸：銀行存款 12 000 000

　　借：應收股利 100 000

　　　　貸：投資收益 100 000

　　借：銀行存款 100 000

　　　　貸：應收股利 100 000

　　進行上述處理后，如相關長期股權投資存在減值跡象的，應當進行減值測試。

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