備考指導七、長期股權投資核算方法的轉換

　　圖示：不考慮特殊因素，持股比例在20%以下、公允價值不能可靠計量的股權投資或持股比例在50%以上的股權投資，一般采用成本法核算；持股比例為20%至50%的股權投資，一般采用權益法核算。

　　·成本法轉為權益法，分為兩種情況，一種是增資導致成本法轉權益法，如圖中箭頭①所示，另一種是減資導致成本法轉權益法，如圖中箭頭②所示；

　　·權益法轉為成本法，也分為兩種情況，一種是增資導致權益法轉成本法，如圖中箭頭③所示，一種是減資導致權益法轉為成本法，如圖中箭頭④所示。

　?。ㄒ唬┏杀痉ㄞD為權益法

　　長期股權投資的核算由成本法轉為權益法時，應以成本法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本，并在此基礎上比較該初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，確定是否需要對長期股權投資賬面價值進行調整。

　　1.增資：總的思路是"追溯"調整。即對原持有的長期股權投資按權益法進行調整。

　　（1）原持有的長期股權投資的處理

　　·初始投資成本的調整（原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額之間的差額）：

　?、賹儆谕ㄟ^投資作價體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；

　　②屬于原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。

　　·兩次投資期間的調整（對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分）：

　　①屬于在此期間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。

　　②屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入資本公積--其他資本公積。

　　（2）新增長期股權投資的處理

　　對于新取得的股權部分，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值；投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應調整增加長期股權投資的成本，同時計入取得當期的營業外收入。

　　2.減資：即因處置投資等導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或實施共同控制的。思路是如果兩次投資期間，僅僅是被投資方凈利潤的變動，沒有引起其他資本公積變動的事項，在被投資方可辨認凈資產公允價值變動時，只需要追溯凈利潤的變動部分，其他資本公積不需要追溯調整。

　?。ǘ嘁娣ㄞD為成本法

　　1.增資：因追加投資等導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資轉變為對子公司的投資的--應將權益法改為成本法，屬于多次交易達到企業合并的情況之一。

　　不需對權益法下長期股權投資的賬面余額進行調整，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的部分）轉入當期投資收益。

　　2.減資：因減少投資等原因導致對被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的--應將權益法改為成本法。

　　（1）轉換時--應以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。注意明細賬的結轉。

　?。?）以后期間，按成本法處理。

　　小結：

　　成本法轉權益法，均需要“追溯”調整；

　　權益法轉成本法，均不需要“追溯”調整。

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