備考指導(dǎo)十、借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定

　　專門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進(jìn)行處理。

　　因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內(nèi)，外幣專門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

　　一般外幣借款發(fā)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題·計(jì)算題】甲公司產(chǎn)品已經(jīng)打入美國(guó)市場(chǎng)，為節(jié)約生產(chǎn)成本，決定在當(dāng)?shù)亟ㄔ焐a(chǎn)工廠設(shè)立分公司，2×10年1月1日，為該工程項(xiàng)目專門(mén)向當(dāng)?shù)劂y行借入美金10 000 000元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與借款有關(guān)的輔助費(fèi)用。合同約定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期償還借款本金。

　　工程于2×10年1月1日開(kāi)始實(shí)體建造，2×11年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：

　　2×10年1月1日，支出2 000 000美元；

　　2×10年7月1日，支出5 000 000美元；

　　2×11年1月1日，支出3 000 000美元。

　　公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日即期匯率即市場(chǎng)匯率折算。相關(guān)匯率如下：

　　2×10年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元＝6.70人民幣元；

　　2×10年12月31日，市場(chǎng)匯率為1美元＝6.75人民幣元；

　　2×11年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元＝6.77人民幣元；

　　2×11年6月30日，市場(chǎng)匯率為1美元＝6.80人民幣元；

　　本例中，甲公司計(jì)算該外幣借款匯兌差額資本化金額如下（不考慮閑置資金）：

　　『正確答案』

　　（1）計(jì)算2×10年匯兌差額資本化金額

　　①應(yīng)付利息＝10 000 000×8%×6.75＝5 400 000（元）

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程--××工程 5 400 000

　　　　貸：應(yīng)付利息--××銀行 5 400 000

　　②外幣借款本金及利息匯兌差額＝10 000 000×（6.75－6.70）＋800 000×（6.75－6.75）＝500 000（元）

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程--××工程 500 000

　　　　貸：長(zhǎng)期借款--××銀行--匯兌差額 500 000

　　（2）2×11年1月1日實(shí)際支付利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)支付800 000美元，折算成人民幣為5 416 000元。該金額與原賬面金額之間的差額16 000元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計(jì)入在建工程成本。賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付利息--××銀行 5 400 000

　　　　在建工程--××工程 16 000

　　　　貸：銀行存款 5 416 000（800 000×6.77）

　　（3）計(jì)算2×11年6月30日的匯兌差額資本化金額。

　　①應(yīng)付利息＝10 000 000×8%×1/2×6.80＝2 720 000（元）

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程--××工程 2 720 000

　　　　貸：應(yīng)付利息--××銀行 2 720 000

　　②外幣借款本金及利息匯兌差額＝10 000 000×（6.80－6.75）＋400 000×（6.80－6.80）＝500 000（元）

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程--××工程 500 000

　　　　貸：長(zhǎng)期借款--××銀行--匯兌差額 500 000

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