三、外幣財務報表的折算【★2010年單選題】
企業將境外經營通過合并財務報表或權益法核算等納入本企業財務報表中，如果境外經營與本企業記賬本位幣不同，且境外經營處于非惡性通貨膨脹情況下，需要將境外的財務報表折算為以企業記賬本位幣反映的報表。
(一)境外經營的財務報表折算
企業對境外經營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規定：
1．資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。
2．利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。
按照上述規定折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。
企業選定的記賬本位幣不是人民幣的，應當按照境外經營財務報表折算原則將其財務報表折算為人民幣財務報表。
【例題4·多選題】下列關于外幣財務報表折算的一般原則的說法中，不正確的有（ ?。?BR>A．利潤表項目應采用資產負債表日的即期匯率折算
B．在對企業境外經營財務報表進行折算前，應當調整境外經營的會計期間和會計政策，使之與企業的會計期間和會計政策相一致
C．資產負債表中的“未分配利潤”項目應該采用交易發生日的即期匯率折算
D．所有者權益變動表中當期計提的盈余公積可以采用當期平均匯率折算
【答案】AC
【解析】選項A，應采用交易發生日的即期匯率折算或與即期匯率近似的匯率折算。“未分配利潤”項目的金額是通過報表項目的勾稽關系倒擠得出的，不需要進行折算，故選項C不正確。D選項，所有者權益變動表中的“盈余公積”項目，可以采用發生時的即期匯率折算，也可以采用即期匯率的近似匯率折算，當期平均匯率屬于近似匯率的一種。
(二)包含境外經營的合并財務報表的編制【★2011年判斷題】
| 項目 |
具體規定 | ||
|
外幣報表折算差額 |
歸屬于母公司部分，單獨列示在合并報表中。 | ||
|
少數股東應分擔的，并入少數股東權益列示于合并資產負債表。 | |||
|
母公司含有實質上 |
以母公司或子公司的記賬本位幣反映 |
將個別報表上確認的匯兌差額轉入“外幣報表折算差額” |
借：財務費用 |
|
以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映 |
將母、子公司此項外幣貨幣性項目 | ||
(三)境外經營的處置
企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益；部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。
【總結】匯率的選擇
| 匯率 |
交易發生時或資產負債表日折算 |
外幣報表折算 |
|
交易發生時即期匯率 |
以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目、外 |
利潤表項目、實收資本、資本公積 |
|
資產負債表口即期匯率 |
外幣貨幣性項目 |
資產、負債項日 |
|
買入價、賣出價 |
貨幣兌換業務 |
無 |
|
當期平均匯率 |
無 |
盈余公積(本期發生額) |
本章小結
本章內容不多，難度不大，重點需要掌握如下幾點：
1．外幣交易的處理
重點掌握記賬本位幣的選擇、外幣交易發生匯率的選擇以及外幣貨幣性、非貨幣性項目期末核算等。
2．外幣報表折算
首先需要區分外幣交易和外幣報表折算適用的范圍，其次要掌握各報表項目折算匯率的選擇。
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