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中級會計職稱考試《中級會計實務》第八章強化學習知識匯總

來源:中華會計網校 2012年10月4日

  強化學習二、資產減值的概念及適用范圍

  (一)資產減值的概念

  資產減值,是指資產的可收回金額低于其賬面價值。

  (二)資產減值準則適用的范圍

  1.長期股權投資(對子公司、聯營企業(yè)和合營企業(yè)的投資)

  2.成本模式后續(xù)計量的投資性房地產;

  3.固定資產

  4.生產性生物資產

  5.油氣資產(探明礦區(qū)權益、井及相關設施)

  6.無形資產

  7.商譽

  【要點提示】需特別提醒的是,這七項資產一旦提取了減值準備,不得在其處置前轉回。

  (三)其他資產減值的適用范圍

  1.存貨減值適用于《存貨》準則;

  2.應收款項、持有至到期投資、可供出售金融資產、達不到重大影響的長期股權投資適用于《金融工具》準則;

  3.這五項資產中除了長期股權投資減值后不得沖回,其他均可反調減值準備,只不過可供出售金融資產如果購買的是權益工具則反沖時應貸記"資本公積"而非"資產減值損失"。

  (四)資產減值的跡象與測試

  1.資產減值跡象的判斷

  (1)資產的市價當期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。

  (2)企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化,從而對企業(yè)產生不利影響。

  (3)市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高,從而影響企業(yè)計算資產預計未來現金流量現值的折現率,導致資產可收回金額大幅度降低。

  (4)有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。

  (5)資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

  (6)企業(yè)內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期,如資產所創(chuàng)造的凈現金流量或者實現的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。

  (7)其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。

  2.因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產,無論是否存在減值跡象,每年都應當進行減值測試。另外,對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產由于其價值具有不確定性,也需要定期進行減值測試。

  【要點提示】資產減值跡象的判定是多選題選材,另外只有兩項資產需定期測試減值,一是企業(yè)合并形成的商譽,二是使用壽命不確定的無形資產,這種比較特殊的項目是測試的敏感點。

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