強化學習二、應交稅費
（一）應交增值稅
1.增值稅的抵扣憑證
（1）增值稅專用發票
（2）完稅憑證
（3）收購免稅農產品的收購憑證
（4）運費單據
【要點提示】記住這四個抵扣憑證。
2.一般納稅人涉及增值稅的一般會計處理
（1）購入商品時
借：庫存商品
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
（2）銷售商品時
借：銀行存款
貸：主營業務收入
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）
（3）交納增值稅時
借：應交稅費――應交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
3.一般納稅人的特殊會計處理
（1）購入免稅農產品
借：材料采購（收購免稅農產品的按收購憑證的87%入賬）
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）（收購免稅農產品的按收購憑證的13%扣稅）
貸：銀行存款
【要點提示】記住抵扣比例。
（2）視同銷售的會計處理
業務范圍：
①將自產的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅
②將自產的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資
③將自產的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈
④將自產的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費
⑤將自產的、委托加工的物資用于其他非應稅項目
⑥將自產的、委托加工的物資用于在建工程
會計處理：
借：應付利潤①
長期股權投資②
應付職工薪酬④
貸：主營業務收入或其他業務收入
應交稅費----應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）
同時結轉成本:
借：主營業務成本或其他業務成本
存貨跌價準備
貸：庫存商品或原材料
如果涉及消費稅的還需如下分錄：
借：營業稅金及附加
貸：應交稅費――應交消費稅
當自產的、委托加工的和購買的物資用于捐贈時：
借：營業外支出
存貨跌價準備
貸：庫存商品（賬面余額）
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）
――應交消費稅（按計稅價計算消費稅額）
當自產的、委托加工的物資用于在建工程時：
借：在建工程
存貨跌價準備
貸：庫存商品（賬面余額）
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）
（如果是動產性質的生產用固定資產工程領用本企業產品則無銷項稅）
――應交消費稅（按計稅價計算消費稅額）
【要點提示】記住視同銷售的業務內容，尤其與不予抵扣業務區分開來。另外，需掌握其賬務處理，特別要注意的是：將自產的、委托加工的物資用于在建工程的會計處理與其他視同銷售不同。
（3）不予抵扣的會計處理
|
業務范圍 |
會計處理 |
|
①將購買的物資或接受的勞務用于在建工程
②將購買的物資或接受的勞務用于集體福利或個人消費 ③將購買的物資或接受的勞務用于其他非應稅項目 ④因管理不善損耗的存貨所對應的進項稅額 ⑤購進固定資產 |
借：在建工程 應付職工薪酬 待處理財產損溢 存貨跌價準備 貸：庫存商品（按賬面成本結轉） 或原材料等 應交稅費----應交增值稅（進項稅額轉出）（如果該工程屬于動產類生產線則無須進項稅額轉出） |
【要點提示】記住業務內容，尤其與視同銷售業務區分開來。另外，需掌握其賬務處理。
4.小規模納稅人的會計處理
【要點提示】記住小規模納稅人在購入商品時、銷售商品時會計處理原則。
（二）應交消費稅
1.一般會計處理
借：營業稅金及附加
貸：應交稅費----應交消費稅
【要點提示】記住消費稅的歸屬科目。
2.特殊會計處理
（1）用應稅消費品用于在建工程、對外投資和其他非生產機構方面，此業務的本質就是增值稅部分所講的視同銷售行為。
①用應稅消費品用于對外投資和其他非生產機構方面
A.借：長期股權投資
貸：主營業務收入或其他業務收入
應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）
B.同時結轉成本:
借：主營業務成本或其他業務成本
存貨跌價準備
貸：庫存商品或原材料
C.計算應交消費稅
借：營業稅金及附加
貸：應交稅費----應交消費稅
②用應稅消費品用于在建工程時
借：在建工程
存貨跌價準備
貸：庫存商品（賬面余額）
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）
――應交消費稅（按計稅價計算消費稅額）
【要點提示】掌握賬務處理，注意與增值稅的視同銷售聯系在一起理解。
（2）委托加工應稅消費品
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①如果收回后直接用于對外銷售的 |
由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本： 借：委托加工物資 貸：銀行存款或應付賬款 |
|
②如果收回后再加工然后再出售的。 |
A.由受托方代交的消費稅先計入“應交稅費----應交消費稅”的借方： 借：應交稅費----應交消費稅 貸：銀行存款 B.最終產品出售時，按總的應交消費稅計入“應交稅費――應交消費稅”的貸方： 借：營業稅金及附加 貸：應交稅費――應交消費稅 C.最后，再補交其差額即可。 |
|
③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費稅時 |
借：營業稅金及附加 貸：應交稅費――應交消費稅 |
【要點提示】對于委托加工應稅消費品的會計處理，考生應重點掌握消費稅與加工物資成本的關系。委托加工物資的入賬成本計算是單選題的常見選材，委托加工物資入賬成本的構成因素是多選題的常見選材。
（三）其他應交稅費
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稅費種類 |
費用歸屬 |
備注 |
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營業稅 |
1.營業稅金及附加（建筑業、金融業、服務業、出租無形資產、房地產業等） 2.固定資產清理（轉讓不動產） 3.擠入“營業外收支”（轉讓無形資所有權） |
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資源稅 |
1.將應稅資源作為產品銷售時，資源稅計入： 營業稅金及附加 2.將應稅資源自產自用時，資源稅計入： ①生產成本 ②制造費用 3.收購未稅礦產品時，代扣代繳的資源稅計入： 材料采購 |
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土地增值稅 |
1.營業稅金及附加（主營房地產） 2.固定資產清理（連同土地使用權一并清理房屋建筑物） 3. 擠入“營業外收支”（轉讓無形資產所有權） |
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房產稅、車船稅、印花稅、土地使用稅 |
計入“管理費用” |
只有“印花稅”不通過“應交稅費”。 |
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城市維護建設稅和教育費附加的比較 |
作為流轉稅的附加稅計入“營業稅金及附加” |
均通過“應交稅費”科目核算 |
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礦產資源補償費 |
1.管理費用 2.材料采購 |
通過“應交稅費”核算 |
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耕地占用稅 |
在建工程 |
不通過“應交稅費” |
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所得稅 |
詳見所得稅章節 | |
【要點提示】記住這些稅費的科目歸屬。
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