強(qiáng)化學(xué)習(xí)四、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
1.會(huì)計(jì)處理原則
①債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：
A.抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本，認(rèn)定相關(guān)的稅費(fèi)；
B.抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；
C.抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。
②債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，在符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）；債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入"營(yíng)業(yè)外支出"；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
2.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
①如果所抵資產(chǎn)是存貨
a.借：應(yīng)付賬款（賬面余額）
銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入（商品的公允價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（商品的計(jì)稅價(jià)值×17%）
銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
營(yíng)業(yè)外收入－－債務(wù)重組收益［＝債務(wù)額－存貨的公允價(jià)值－銷項(xiàng)稅額＋收到的補(bǔ)價(jià)（或－支付的補(bǔ)價(jià)）］
b.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫(kù)存商品
c.借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅
②如果所抵資產(chǎn)是固定資產(chǎn)
a.借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
b.借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)清理
c.借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
d.借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）
銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（轉(zhuǎn)讓生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備時(shí)匹配的銷項(xiàng)稅）
銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
營(yíng)業(yè)外收入－－債務(wù)重組收益［＝債務(wù)額＋收到的補(bǔ)價(jià)（或－支付的補(bǔ)價(jià)）－固定資產(chǎn)的公允價(jià)值－生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備匹配的銷項(xiàng)稅額］
e.認(rèn)定固定資產(chǎn)的清理?yè)p益
當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生盈余時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入
當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生虧損時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
3.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理
一般賬務(wù)處理如下:
借：換入的非貨幣資產(chǎn)（按其公允價(jià)值入賬）
應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出-－－債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）
貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）
銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）
【要點(diǎn)提示】非現(xiàn)金抵債方式下的債務(wù)重組，債務(wù)人的測(cè)試重點(diǎn)是債務(wù)重組收益額的計(jì)算及轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的損益額的計(jì)算；債權(quán)人的測(cè)試重點(diǎn)是換入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬成本的計(jì)算及債務(wù)重組損失額的計(jì)算。
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