知識點十一：合并財務報表與所得稅的列報

　　一、合并財務報表

　　企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并相關的遞延所得稅除外。

　　單項選擇題

　　2010年5月6日，A公司以銀行存款5 000萬元對B公司進行吸收合并，并于當日取得B公司凈資產，當日B公司存貨的公允價值為1 600萬元，計稅基礎為1 000萬元；其他應付款的公允價值為500萬元，計稅基礎為0，其他資產、負債的公允價值與計稅基礎一致。B公司可辨認凈資產公允價值為4 200萬元。假定合并前A公司和B公司屬于非同一控制下的兩家公司，該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，所得稅稅率為25%，則A公司應確認的遞延所得稅負債和商譽分別為（ 　）萬元。

　　A.0，800

　　B.150，825

　　C.150，800

　　D.25，775

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：存貨的賬面價值＝1 600萬元，計稅基礎＝1 000萬元，產生應納稅暫時性差異600萬元，應確認遞延所得稅負債＝600×25%＝150（萬元）；

　　其他應付款的賬面價值＝500萬元，計稅基礎＝0，產生可抵扣暫時性差異500萬元，應確認遞延所得稅資產＝500×25%＝125（萬元）；

　　因此考慮遞延所得稅后的可辨認資產、負債的公允價值＝4 200＋125－150＝4 175（萬元）

　　應確認的商譽＝5 000－4 175＝825（萬元）。

　　二、所得稅的列報

　　遞延所得稅資產和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示，所得稅費用應當在利潤表中單獨列示，同時還應在附注中披露與所得稅有關的信息。

　　判斷題

　　所得稅費用在利潤表中單獨列示，不需要在報表附注中披露與所得稅相關的信息。（　　）

　　Y.對

　　N.錯

　　【正確答案】：N

　　【答案解析】：所得稅費用在利潤表中單獨列示，同時還需要在報表附注中披露與所得稅相關的信息。

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