知識點六：會費收入、業務活動成本與凈資產的核算

　　一、會費收入的核算

　　一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。

　　在會計期末，應當將該科目中“非限定性收入”明細科目當期貸方發生額轉入“非限定性凈資產”科目，將該科目中“限定性收入”明細科目當期貸方發生額轉入“限定性凈資產”科目。期末結轉后該科目應無余額。

　　二、業務活動成本的核算

　　業務活動成本是指民間非營利組織為了實現其業務活動目標、開展某項目活動或者提供服務所發生的費用。

　　如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者開展的業務比較單一，可以將相關費用全部歸集在“業務活動成本”項目下進行核算和列報。

　　在會計期末，應當將該科目當期借方發生額轉入“非限定性凈資產”科目，期末結轉后該科目應無余額。

　　1.發生的業務活動成本，應當借記“業務活動成本”科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“存貨”、“應付賬款”等科目。

　　2.會計期末，將“業務活動成本”科目的余額轉入非限定性凈資產，借記“非限定性資產”科目，貸記“業務活動成本”科目。

　　三、凈資產的核算

　　（一）凈資產概述

　　按照是否受到限制，民間非營利組織的凈資產分為限定性凈資產和非限定性凈資產。 如果資產或者資產所產生的經濟利益（如資產的投資收入和利息等）的使用受到資產提供者或者國家有關法律、行政法規所設置的時間限制或（和）用途限制，由此形成的凈資產即為限定性凈資產，國家有關法律、行政法規對凈資產的使用直接設置限制的，該受限制的凈資產也應作為限定性凈資產；除此之外的其他凈資產應作為非限定性凈資產。

　　（二）限定性凈資產的核算

　　民間非營利組織應當設置“限定性凈資產”科目來核算本單位的限定性凈資產。

　　1. 期末結轉限定性收入

　　民間非營利組織限定性凈資產的主要來源是獲得了限定性收入（主要是限定性捐贈收入和政府補助收入）。借記“捐贈收入——限定性收入”、“政府補助收入——限定性收入”等科目，貸記“限定性凈資產”科目。

　　2.限定性凈資產的重分類

　　如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產，借記“限定性凈資產”科目，貸記“非限定性凈資產”科目。

　　（三）非限定性凈資產的核算

　　民間非營利組織的凈資產中除了限定性凈資產之外的其他凈資產，即為非限定性凈資產。

　　民間非營利組織應當設置“非限定性凈資產”科目來核算本單位的非限定性凈資產。

　　1.期末結轉非限定性收入和成本費用項目

　　（1）期末結轉非限定性收入

　　借記“捐贈收入——非限定性收入”、“會費收入——非限定性收入”、“提供服務收入——非限定性收入”、“政府補助收入——非限定性收入”、“商品銷售收入——非限定性收入”、“投資收益——非限定性收入”、“其他收入——非限定性收入”科目，貸記“非限定性凈資產”科目。

　　（2）期末結轉成本費用項目

　　在會計期末，民間非營利組織應當將業務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用的期末余額均結轉至非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記“業務活動成本”、“管理費用”、“籌資費用”、“其他費用”科目。

　　2.限定性凈資產的重分類

　　如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類。