知識點三：建造合同收入

　　（一）建造合同收入

　　1.建造合同收入

　　需要指出的是，因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入不構成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額（即初始收入）。建造承包商不能隨意確認這部分收入，只有在符合收入確認條件時才能構成合同總收入。

　　2.特別問題

　　（1）因訂立合同而發生的費用

　　建造承包商為訂立合同而發生的差旅費、投標費等，能夠單獨區分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應當計入當期損益。

　　（2）零星收益

　　與合同有關的零星收益，是指在合同執行過程中取得的，但不計入合同收入而應沖減合同成本的非經常性的收益。例如，完成合同后處置殘余物資（指在施工過程中產生的一些材料物資的下腳料等）取得的收益。由于工程領用材料時已將領用材料的價值直接計入了工程成本，材料物資的下腳料已包括在合同成本中，因此，處置這些殘余物資取得的收益應沖減合同成本。

　　（3）期間費用不計入合同成本

　　（二）建造合同的結果能夠可靠地估計

　　企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用。合同完工進度可以按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、已完合同工作的測量等方法確定。

　　注意，在采用累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例計算完工程度時，累計實際發生的合同成本，不包括：

　　1.施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。

　　2.在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。但是根據分包工程進度支付的分包工程進度款，應構成累計實際發生的合同成本。

　　比如，企業要建造一條高速公路，其中有一段因跨山需要打隧道，打隧道的工程對外分包給另外一個企業，工程款項為10 000萬元，合同規定兩年內完成。按規定在兩年內按工作量支付分包款。假設第一年完成工作量的40%，第二年完成60%.則第一年預付了5 000萬元的款項，但這5 000萬元企業不能全部計入到第一年的工程成本，第一年工程成本只能計4 000萬元。

　　（三）建造合同的結果不能可靠地估計

　　如果建造合同的結果不能可靠地估計，則不能采用完工百分比法確認合同收入與費用，應區別以下情況處理：

　　1.合同成本能夠收回的

　　合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期作為合同費用。

　　2.合同成本不可能收回的

　　應當在發生時立即作為合同費用，不確認合同收入。

　　（四）預計的合同損失

　　如果建造合同的預計總成本超過合同總收入，則形成合同預計損失，應提取損失準備，并確認為當期費用。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。