二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

　　（一）資本化的后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。

　　【例題18•單選題】企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為2 000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第4個(gè)折舊年度年末企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)1 000萬(wàn)元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。被更換的部件的原價(jià)為800萬(wàn)元，出售取得變價(jià)收入1萬(wàn)元。固定資產(chǎn)更新改造后的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。

　　A.2 200

　　B.1 720

　　C.1 200

　　D.2 199

　　【答案】B

　　【解析】固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的入賬價(jià)值=該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值+發(fā)生的后續(xù)支出-該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值=（2 000-2 000÷10×4）+1 000-（800-800÷10×4）=1 720（萬(wàn)元）。

　　【教材例3-5】甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　（1）20×9年12月，該公司自行建成了一條飲料生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為600 000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%，預(yù)計(jì)使用年限為6年。

　　（2）2×11年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有這條飲料生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過(guò)高，周期過(guò)長(zhǎng)，于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過(guò)減值。

　　（3）至2×12年4月30日，完成了對(duì)這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生以下支出：用銀行存款購(gòu)買(mǎi)工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為210 000元，增值稅稅額為35 700元，已全部用于改擴(kuò)建工程；發(fā)生有關(guān)人員薪酬84 000元。

　　（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)尚可使用年限為7年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后其賬面價(jià)值的4%；折舊方法仍為年限平均法。

　　假定甲公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　（1）本例中，飲料生產(chǎn)線改擴(kuò)建后生產(chǎn)能力大大提高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條飲料生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額=600 000×（1-3%）=582 000（元）

　　年折舊額=582 000÷6=97 000（元）

　　2×10年1月1日至2×11年12月31日兩年間，各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

　　借：制造費(fèi)用 97 000

　　　　貸：累計(jì)折舊 97 000

　　（2）2×11年12月31日，將該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值406 000[600 000-(97 000×2)]元轉(zhuǎn)入在建工程

　　借：在建工程——飲料生產(chǎn)線 406 000

　　　　累計(jì)折舊 194 000

　　　　貸：固定資產(chǎn)——飲料生產(chǎn)線 600 000

　　（3）發(fā)生改擴(kuò)建工程支出

　　借：工程物資 210 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 35 700

　　　　貸：銀行存款 245 700

　　借：在建工程——飲料生產(chǎn)線 294 000

　　　　貸：工程物資 210 000

　　　　　　應(yīng)付職工薪酬 84 000

　　（4）2×12年4月30日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)——飲料生產(chǎn)線 700 000

　　　　貸：在建工程——飲料生產(chǎn)線 700 000

　　（5）2×12年4月30日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊

　　后續(xù)期間累計(jì)應(yīng)計(jì)折舊額=700 000×（1-4%）=672 000（元）

　　月折舊額=672 000÷（7×12）=8 000（元）

　　2×12年應(yīng)計(jì)提的折舊額為64 000（8 000×8）元，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：制造費(fèi)用 64 000

　　　　貸：累計(jì)折舊 64 000

　　2×13年至2×18年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為96 000（8 000×12）元，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：制造費(fèi)用 96 000

　　　　貸：累計(jì)折舊 96 000

　　2×19年應(yīng)計(jì)提的折舊額為32 000（8 000×4）元，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：制造費(fèi)用 32 000

　　【教材例3-6】20×9年6月30日，甲公司一臺(tái)生產(chǎn)用升降機(jī)械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重，需要更換。該升降機(jī)械購(gòu)買(mǎi)于20×5年6月30日，甲公司已將其整體作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行了確認(rèn)，原價(jià)400 000元（其中的電動(dòng)機(jī)在20×5年6月30日的市場(chǎng)價(jià)格為85 000元），預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。為繼續(xù)使用該升降機(jī)械并提高工作效率，甲公司決定對(duì)其進(jìn)行改造，為此購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)更大功率的電動(dòng)機(jī)替代原電動(dòng)機(jī)。新購(gòu)置電動(dòng)機(jī)的價(jià)款為82 000元，增值稅稅額為13 940元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；改造過(guò)程中，輔助生產(chǎn)車間提供了勞務(wù)支出15 000元。

　　假定原電動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重，沒(méi)有任何價(jià)值。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理為：

　　（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程

　　在本例中的更新改造支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)予資本化；同時(shí)終止確認(rèn)原電動(dòng)機(jī)價(jià)值。

　　20×9年6月30日，原電動(dòng)機(jī)的價(jià)值=85 000-（85000÷10）×4=51 000（元）

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 51 000

　　　　在建工程——升降機(jī)械 189 000

　　　　累計(jì)折舊——升降機(jī)械 160 000

　　　　貸：固定資產(chǎn)——升降機(jī)械 400 000

　　（2）更新改造支出

　　借：工程物資——新電動(dòng)機(jī) 82 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 940

　　　　貸：銀行存款 95 940

　　借：在建工程——升降機(jī)械 97 000

　　　　貸：工程物資——新電動(dòng)機(jī) 82 000

　　　　　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 15 000

　　（3）在建工程轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)——升降機(jī)械 286 000

　　　　貸：在建工程——升降機(jī)械 286 000

　　企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，由確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，應(yīng)予以資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。

　　企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入銷售費(fèi)用。

　　企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。

　　【例題19•判斷題】企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（ ）

　　【答案】×

　　【解析】經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)該計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，以后分期攤銷計(jì)入相應(yīng)的成本和費(fèi)用。

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