第三章 固定資產[考情分析及基本概況]
第二節 固定資產的后續計量
一、固定資產折舊
應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額，已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備的金額。
（一）固定資產折舊范圍
除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：
（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產；
（2）按照規定單獨計價作為固定資產入賬的土地。
已達到預定可使用狀態的固定資產，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態轉為固定資產后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。
融資租入的固定資產，應當采用與自有應計折舊資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。
固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。
【注】因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊。計提的折舊額應計入相關資產的成本或當期損益。
【例題14•多選題】下列各項中，應計提折舊的固定資產有（ ）。
A.未使用的機器設備
B.季節性停用的固定資產
C.正在改擴建而停止使用的固定資產
D.大修理停用的固定資產
【答案】ABD
【解析】處于更新改造過程而停止使用的固定資產不計提折舊，故選項C錯誤；選項A、B和D均應計提折舊。
（二）固定資產折舊方法
企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。
可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。
固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。
固定資產折舊額=折舊基數×折舊率
1.年限平均法
年折舊額=（原價-預計凈殘值）÷預計使用年限
=原價×（1-預計凈殘值/原價）÷預計使用年限
=原價×年折舊率
2.工作量法
單位工作量折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值）÷預計總工作量
某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額
3.雙倍余額遞減法
年折舊額=期初固定資產凈值×2/預計使用年限
最后兩年改為年限平均法
【例題15•單選題】某設備的賬面原價為50 000元，預計使用年限為4年，預計凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設備在第3年應計提的折舊額為（ ）元。
A.5 250
B.6 000
C.6 250
D.9 000
【答案】A
【解析】該設備在第3年應計提的折舊額
=[50 000-50 000×50%-（50 000-50 000×50%）×50%-50 000×4%]÷2=5 250（元）。
4.年數總和法
年折舊額=（原價-預計凈殘值）×年折舊率
年折舊率用一遞減分數來表示，將逐期年數相加作為遞減分數的分母，將逐期年數倒轉順序分別作為各年遞減分數的分子。
【例題16•單選題】某企業2012年6月15日自行建造的一條生產線投入使用，該生產線建造成本為740萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元。在采用年數總和法計提折舊的情況下，2012年該設備應計提的折舊額為（ ）萬元。
A.240
B.140
C.120
D.148
【答案】C
【解析】2012年該設備應計提的折舊額=(740-20)×5/15÷2=120（萬元）。
企業計提的固定資產折舊，應當根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。例如，基本生產車間使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用；管理部門使用的固定資產，計提的折舊應計入管理費用；銷售部門使用的固定資產，計提的折舊應計入銷售費用；未使用固定資產，其計提的折舊應計入管理費用。
【例題17•計算分析題】甲公司自行建造某項生產用大型設備，該設備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發生外購設備和材料成本7 320萬元，人工成本1 200萬元，資本化的借款費用1 920萬元，安裝費用1 140萬元，為達到正常運轉發生測試費600萬元，外聘專業人員服務費360萬元，員工培訓費120萬元。2012年1月，該設備達到預定可使用狀態并投入使用。因設備剛剛投產，未能滿負荷運轉，甲公司當年度虧損720萬元。
該設備整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預定可使用狀態時的公允價值分別為3 360萬元、2 880萬元、4 800萬元、2 160萬元，各部件的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規定該設備采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。
甲公司預計該設備每年停工維修時間為15天。因技術進步等原因，甲公司于2016年1月對該設備進行更新改造，以新的部件E替代了A部件。
要求：
（1）計算甲公司建造該設備的成本。
（2）說明甲公司該設備折舊年限的確定方法。
（3）計算甲公司該設備2012年度應計提的折舊額。
【答案】
（1）甲公司建造該設備的成本=7 320+1 200+1 920+1 140+600+360=12 540（萬元）。員工培訓費應計入當期損益。
（2）對于構成固定資產的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業提供經濟利益,因此,企業應當分別將各組成部分確認為單項固定資產，按各組成部分的預計使用年限計提折舊。
（3）
A部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×3 360=3 192（萬元），
B部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×2 880=2 736（萬元），
C部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×4 800=4 560（萬元），
D部件的成本=12540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×2 160=2 052（萬元）。
甲公司該設備2012年度應計提的折舊額=3192÷10×11/12+2 736÷15×11/12+4 560÷20×11/12+2 052÷12×11/12=825.55（萬元）。
（三）固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核
固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。
需要特別注意的是，企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式等實際情況合理確定固定資產折舊方法、預計凈殘值和使用壽命，除有確鑿證據表明經濟利益的預期實現方式發生了重大變化，或者取得了新的信息、積累了更多的經驗，能夠更準確地反映企業的財務狀況和經營成果，不得隨意變更。
【案例】
新鋼股份：從2012年4月1日起調整固定資產折舊年限。經計算，該調整預計減少2012年固定資產折舊1.92億元，增加2012年股東權益及凈利潤1.44億元，占公司2011年凈利潤的84.50%，但仍無法彌補公司一季度2.6億元的虧損。
太鋼不銹：從2012年6月15日起調整固定資產折舊年限。經計算，該調整致使公司2012年度固定資產折舊額減少6.89億元，所有者權益及凈利潤增加5.85億元。
◇ 233網校提醒廣大考生可依據考試大綱，有效進行會計職稱復習！另外，網校2013年中級會計職稱考試輔導高清課程已經開通，學員可以選報VIP班、沖刺班、精講班、習題班等個性化輔導班次，通過針對性地講解、訓練、答疑、模考，對學習過程進行全程跟蹤、分析、指導，幫助考生全面提升備考效果！充分了解課程>>
