二、固定資產處置的會計處理
企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。
【例題22•多選題】下列有關固定資產會計處理的表述中，正確的有( ）。
A.固定資產盤虧產生的損失計入管理費用
B.一般納稅企業購入的生產設備支付的增值稅不計入固定資產成本
C.債務重組中取得的固定資產按其公允價值及相關稅費之和入賬
D.計提減值準備后的固定資產以扣除減值準備后的賬面價值為基礎計提折舊
【答案】BCD
【解析】固定資產盤虧產生的損失應計入營業外支出。所以選項A不正確。
【例題23•計算分析題】乙股份有限公司（以下簡稱乙公司），屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2011年至2013年與固定資產有關的業務資料如下：
（1）2011年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發票上注明的生產線價款為1 000萬元，增值稅稅額為170萬元；發生保險費3萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發生其他相關稅費。
（2）2011年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產線。安裝期間領用生產用原材料實際成本為12萬元，發生安裝工人工資5萬元，沒有發生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。
（3）2011年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為12萬元，采用年限平均法計提折舊。
（4）2012年12月31日，乙公司在對該生產線進行檢查時發現其已經發生減值。
乙公司預計該生產線未來5年現金流量的現值為708萬元；該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為600萬元。該生產線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為8萬元，仍采用年限平均法計提折舊。
（5）2013年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款122萬元。
（6）2013年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為10萬元，采用年限平均法計提折舊。2013年12月31日，該生產線未發生減值。
要求：
（1）編制2011年12月1日購入該生產線的會計分錄。
（2）編制2011年12月與安裝該生產線相關的會計分錄。
（3）編制2011年12月31日該生產線達到預定可使用狀態的會計分錄。
（4）計算2012年度該生產線計提的折舊額。
（5） 計算2012年12月31日該生產線應計提的減值準備金額，并編制相應的會計分錄。
（6）編制2013年6月30日該生產線轉入改良時的會計分錄。
（7）計算2013年8月20日改良工程達到預定可使用狀態后該生產線的成本及2013年度該生產線改良后計提的折舊額。
（答案中的金額單位用萬元表示，涉及“應交稅費”科目，必須寫出其相應地明細科目及專欄名稱）
【答案】
（1）
借：在建工程 1 003
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 170
貸：銀行存款 1 173
（2）
借：在建工程 17
貸：原材料 12
應付職工薪酬 5
（3）
借：固定資產 1 020
貸：在建工程 1 020（1 003+17）
（4）2012年折舊額=（1020-12）/6=168（萬元）
（5）2012年12月31日
生產線的未來現金流量現值為708萬元，而公允價值減去處置費用后的凈額為600萬元。
所以，該生產線可收回金額為708萬元。
應計提減值準備金額=（1020-168）-708=144（萬元）
借：資產減值損失 144
貸：固定資產減值準備 144
（6）2013年6月30日改良前累計計提的折舊額=168+（708-8）/5×1/2=238（萬元）。
借：在建工程 638
累計折舊 238
固定資產減值準備 144
貸：固定資產 1 020
（7）改良后該生產線成本=638＋122=760（萬元）
2013年改良后應計提折舊額=（760-10）/8×4/12=31.25（萬元）。
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