二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。

　　【例題22•多選題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( ）。

　　A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計(jì)入管理費(fèi)用

　　B.一般納稅企業(yè)購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備支付的增值稅不計(jì)入固定資產(chǎn)成本

　　C.債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)之和入賬

　　D.計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊

　　【答案】BCD

　　【解析】固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。所以選項(xiàng)A不正確。

　　【例題23•計(jì)算分析題】乙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱乙公司），屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2011年至2013年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　（1）2011年12月1日，乙公司購(gòu)入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價(jià)款為1 000萬元，增值稅稅額為170萬元；發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)3萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　（2）2011年12月1日，乙公司開始以自營(yíng)方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為12萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　（3）2011年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為12萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　（4）2012年12月31日，乙公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。

　　乙公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為708萬元；該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為600萬元。該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為8萬元，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　（5）2013年6月30日，乙公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款122萬元。

　　（6）2013年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2013年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　要求：

　　（1）編制2011年12月1日購(gòu)入該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。

　　（2）編制2011年12月與安裝該生產(chǎn)線相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　（3）編制2011年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。

　　（4）計(jì)算2012年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。

　　（5） 計(jì)算2012年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　（6）編制2013年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　（7）計(jì)算2013年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本及2013年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。

　　（答案中的金額單位用萬元表示，涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，必須寫出其相應(yīng)地明細(xì)科目及專欄名稱）

　　【答案】

　　（1）

　　借：在建工程 1 003

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170

　　　　貸：銀行存款 1 173

　　（2）

　　借：在建工程 17

　　　　貸：原材料 12

　　　　　　應(yīng)付職工薪酬 5

　　（3）

　　借：固定資產(chǎn) 1 020

　　　　貸：在建工程 1 020（1 003+17）

　　（4）2012年折舊額=（1020-12）/6=168（萬元）

　　（5）2012年12月31日

　　生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為708萬元，而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為600萬元。

　　所以，該生產(chǎn)線可收回金額為708萬元。

　　應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=（1020-168）-708=144（萬元）

　　借：資產(chǎn)減值損失 144

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 144

　　（6）2013年6月30日改良前累計(jì)計(jì)提的折舊額=168+（708-8）/5×1/2=238（萬元）。

　　借：在建工程 638

　　　　累計(jì)折舊 238

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 144

　　　　貸：固定資產(chǎn) 1 020

　　（7）改良后該生產(chǎn)線成本=638＋122=760（萬元）

　　2013年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=（760-10）/8×4/12=31.25（萬元）。

　　查看：2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試復(fù)習(xí)計(jì)劃表

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