概念

受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營(yíng)利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)
　　轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人的受托代理過(guò)程。
　　◆民間非營(yíng)利組織接受委托方從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)即為受托代理資產(chǎn)，民間
　　非營(yíng)利組織因從事受托方代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債即為受托代理
　　負(fù)債。

(一)受托代理業(yè)務(wù)

【★2013年判斷題】

界定

民間非營(yíng)利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈(zèng)活動(dòng)存在本質(zhì)上的差異。在區(qū)分受
　　托代理業(yè)務(wù)與捐贈(zèng)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
　　(1)受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營(yíng)利組織不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人，只是暫代受益
　　人保管資產(chǎn)；而接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來(lái)的收益，民間非營(yíng)利組織是具有控制
　　權(quán)的；
　　(2)受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營(yíng)利組織只是“中介人”，幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)
　　交給指定的受益人，無(wú)權(quán)改變受益人和資產(chǎn)用途，與限定性捐贈(zèng)類似；但是限定性捐贈(zèng)
　　中，民間非營(yíng)利組織具有一定的自主權(quán)，可以在資產(chǎn)提供者的范圍內(nèi)選擇具體的受益

人，而受托代理業(yè)務(wù)中，受益人是由委托人具體指定的，民間非營(yíng)利組織無(wú)權(quán)更改；
　　(3)受托代理業(yè)務(wù)中，委托人通常要明確指出受益人的姓名或者受益單位的名稱；
　　(4)受托代理業(yè)務(wù)通常簽訂明確的書(shū)面協(xié)議，而且通常是委托方、受托方和受益人三方
　　共同簽訂的。

會(huì)計(jì)
　　核算

(1)收到受托代理資產(chǎn)時(shí)：
　　借：受托代理資產(chǎn)
　　　　貸：受托代理負(fù)債(實(shí)際收到的金額或者非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值)
　　(2)轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)：
　　借：受托代理負(fù)債
　　　　貸：受托代理資產(chǎn)
　　(3)收到的受托代理資產(chǎn)若為貨幣資金，可以不通過(guò)受托代理資產(chǎn)核算，而在“現(xiàn)金”、
　　“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目核算。

概念

捐贈(zèng)收入是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。

特征

(1)捐贈(zèng)是無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債等，屬于非交換交易；(2)捐贈(zèng)是自愿地轉(zhuǎn)讓
　　資產(chǎn)或者取消負(fù)債等，從而將捐贈(zèng)與納稅、征收罰款等其他非交換交易區(qū)分開(kāi)來(lái)；(3)
　　捐贈(zèng)交易中資產(chǎn)或者勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配。
　　判斷某項(xiàng)交易是否是捐贈(zèng)時(shí)，還需要注意以下幾點(diǎn)：
　　◆應(yīng)當(dāng)將捐贈(zèng)與受托代理交易等類似交易區(qū)分開(kāi)來(lái)；
　　◆可能某項(xiàng)交易的一部分屬于捐贈(zèng)交易，另一部分屬于其他性質(zhì)的交易；
　　◆應(yīng)當(dāng)將政府補(bǔ)助收入與捐贈(zèng)收入?yún)^(qū)分開(kāi)來(lái)，分別核算和反映。

(二)捐贈(zèng)收入【★
　　2011年多選題】

應(yīng)按照捐贈(zèng)人對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)是否設(shè)置了限制，分別按照限定性和非限定性收入進(jìn)行核算。
　　如果捐贈(zèng)人對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者(和)用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)捐
　　贈(zèng)收入為限定性收入。
　　核算時(shí)還應(yīng)當(dāng)注意：
　　◆要區(qū)分捐贈(zèng)和捐贈(zèng)承諾，對(duì)于捐贈(zèng)承諾不應(yīng)確認(rèn)，但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露；
　　◆勞務(wù)捐贈(zèng)雖然是捐贈(zèng)的一種，但對(duì)其不予確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

非限定性捐贈(zèng)收入

限定性捐贈(zèng)收入

會(huì)計(jì)

核算

接受捐贈(zèng)時(shí)：
　　借：現(xiàn)金等

　　　　貸：捐贈(zèng)收入——非限定性
　　收入
　　期末：
　　借：捐贈(zèng)收入——非限定性收入
　　　　貸：非限定性凈資產(chǎn)

接受捐贈(zèng)時(shí)：
　　借：現(xiàn)金等
　　　　貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入

期末：
　　借：捐贈(zèng)收入——限定性收入
　　　　貸：限定性凈資產(chǎn)

◆若限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)借記“捐贈(zèng)收入——限定性
　　收入”科目，貸記“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”科目；
　　◆對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，若存在需要償還部分或全部資產(chǎn)或相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，
　　應(yīng)按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

概念

會(huì)費(fèi)收入是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)。
　　◆一般情況下，民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資
　　產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入通常屬于非交換交易收入。

收取會(huì)費(fèi)收入

期末

(三)會(huì)費(fèi)收入

會(huì)計(jì)
　　核算

借：銀行存款等
　　貸：會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入

——限定性收入

借：會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入
　　——限定性收入
　　貸：非限定性凈資產(chǎn)

限定性凈資產(chǎn)

概念

是指民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開(kāi)展其項(xiàng)且活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。

(四)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

發(fā)生時(shí)

會(huì)計(jì)期末

會(huì)計(jì)
　　核算

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本
　　貸：銀行存款等

借：非限定性凈資產(chǎn)
　　貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本